PPP項目會計核算相關問題探討

文/朱笑萍

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PPP項目會計核算相關問題探討

文/朱笑萍

PPP也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制，在我國傳統公共項目融資方式出現弊端的背景下產生，目的是能夠填補公共項目融資方式中的不足。本文根據PPP項目的不同階段探討會計核算中存在的不足，并針對其不足提出一些建議。

PPP；會計核算；建議

一、PPP項目以及會計核算簡述

在政府的公共設施建設過程中，為了解決財政以及項目管理經驗不足的問題，PPP項目就是通過以政府與企業合作項目的形式進行公共設施的建設并在項目的運營過程中得到投資回報的一種行為。其運營機制首先是政府與企業達成協議，政府部門授權相應的投資機構，主要是地方投資管理與企業共同出資并成立PPP項目，企業負責其建設與運營以及運營后期的管理。

PPP項目的會計核算主要是針對PPP項目的會計核算問題，主要是以《服務特許權協議》為基礎依據，保證基礎設施的控制權屬于授權人，通過相關的理論與方法，對經濟活動主體展開的經營活動進行全方面的記錄、匯總、分析并制成報表為管理者提供相關的會計信息數據。

二、我國PPP項目會計核算相關問題分析

PPP項目與在結構與形式上和普通實際工作還是有些差異的，所以應該從PPP項目的本質出發來劃分項目的范圍。PPP項目是政府與企業的合作項目，所以對于會計核算的分子應該從政府與企業這兩大主要方面進行分析。

（一）以政府為主體的會計核算問題分析

收支性核算通常都是公共設施的固定資產核算常用的方法，比如說公共設施道路橋梁等的建設就只會在PPP項目上確認資產而不需要在政府的會計賬面上出現。以政府主體來分析會計核算問題，政府主要是擁有設施的所有權，而企業擁有的是設施的運作經營而獲取利益的權利，所以在PPP項目中政府和企業是各自分工。但是政府在獲得設施的所有權時，通過計量出讓的防止獲得資產，而不是以全額投資作為資產處理的基礎。會計在處理資產時政府先清理PPP項目的的資產類型再進行資產核算。

（二）以企業為主體的會計核算問題分析

PPP項目的流程清晰，主要分為項目成立、建設、運營以及資產移交等四大階段，所以下文關于會計核算的分析主要從這四方面著手。

1.項目成立階段的會計核算問題。PPP項目首先由政府按照相關規定來授權代表機構特許權然后與企業聯合出資再確定成立。其中政府授權的代表機構的結構比較簡單，但是企業以復雜的聯合體形式存在，所以企業當中就會出現若干個產權主體。但是傳統會計方法通常只有一個核算的主體，PPP項目的會計核算目標是既能保證提供財務支持和為產權提供相關理論外，還要求同時實現社會以及經濟效益。因此，為了滿足PPP項目能夠反映各個部門的經濟利益的要求，這就不得不要求傳統的會計核算做出相適應的改革。

2.項目建設階段的會計核算問題。PPP項目的資產主要分為兩大類，一類是特許經營權資產一類是完全資產，對這兩種資產的核算企業應該分清。也要關注特許經營權資產的特殊，特許經營權資產以取得資產為代價并且能夠取得預期經濟，而且資產建設完成后的所有權歸政府所有。因此，資產的確定與計量應該加入擁有資產屬性的特許經營權。按照相關會計準則規定固定資產中不包括資產，因此，要注意有形資產與無形資產的區別，當PPP項目所建設的資產為無形資產時，這時應該關注益物權與其資產的不同；當項目所建設的資產為金融資產時，應該注意財務信息在資產界定中的不可比性。在處理借款費時，當項目達到預計的使用狀態時就歸屬全部投入，反之，全部投入就屬于資產價值的組成部分。由于項目的建設階段費用的發揮效果并不完全，所以此時的借款費應該做資本化處理。

3.項目運營階段的會計核算。如果在金融資產的模式下核算，投資凈收益者為項目收人的話，則會導致營業收入與成本不配比以及應收賬款等指標的異常，所以項目運營階段的會計核算應該注意收人的確定。在后期的處理中，雖然更新改造義務支出不能帶來利益收入，但其仍屬于資產價值的組成部分，在會計核算時不應計入損益中。

4.項目移交階段的會計核算。在項目移交階段項目公司擁有剩余資產，公共項目資產當移交公共部門。對于剩余資產的會計核算應該按照相關制度及相關法律做清算但是無償移交的部分就不需做會計處理。

三、優化PPP項目會計核算的建議

（一）關注業務流程

PPP項目的主要七大項目包括識別、準備、采購、執行、建設、運營及移交。為了提高會計核算的規范化程度，所以在流程中應該針對主辦人以及企業的各主體提出合理的要求，對項目進行評估以及確定滯后的各項安排都必須在保證政府與企業的利益前提下，避免會計核算收到資產屬性及會計利益的影響。

（二）提高會計核算的可操作性

PPP項目會計核算中要提高其可操作性和可實現性，因為會計準則并不是什么時候都適用的。比如說將資產進行簡約化的分類處理，避免資產處理過程中出現利潤被操作的可能性，避免不法者從資產清算的漏洞中乘機操作，從而提高會計核算的可操作性以及可實現性。

（三）關注會計原則確定

PPP項目會計核算受會計原則的知道，因此，在會計核算的工作中應該始終強調會計原則的確認。PPP項目的會計原則應該包括會計要素的確認、會計信息的質量要求、會計要素的計量三大方面，以此來減少會計核算工作中出現的失誤。

明確核算的重點以此優化PPP模式的會計核算方式，進而不斷提高項目會計核算水平，為項目核算提供更加準確的會計信息數據。

［1］董麗潔.我國PPP項目會計核算問題研究［D］.重慶大學，2014.

［2］許濤. PPP模式下會計核算相關問題研究［J］.國際商務財會，2015，12：62-64.

［3］冷衛華. 淺析PPP模式下會計核算問題［J］.財會學習，2016，02：78+80.

（作者單位：江蘇省揚中市會計服務中心）