淺析會計誠信問題及對策

文/唐悅鳳

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淺析會計誠信問題及對策

文/唐悅鳳

誠信，是會計行業的立身之本。我國會計行業發展迅速，但是會計誠信問題卻沒有得到應有的重視。本文首先對會計誠信問題的背景和研究意義進行闡述。其次對會計誠信的國內外研究成果和問題成因進行分析及國內外典型誠信缺少案例，最后得出會計誠信問題的解決對策。

授權機制；利益驅動；政府監管；誠信立法

簡單地講，會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。從整體看，會計誠信的內涵包括良好的會計職業道德和會計職業操守、精湛的會計技術和會計技能、完善的會計信息質量和優質的會計服務。

一、會計誠信的內涵和研究意義

關于會計誠信問題，可以從兩個維度思索，即基礎維度和擴展維度。從基礎維度來看，會計誠信僅指會計相關從業人員的誠信。而從拓展維度來看，將誠信的概念與會計行業相結合，會計從業者要做到會計誠信，就要對發生的經濟行為對財務信息進行公正、完整、客觀的記載。

會計誠信的內涵也可以從兩個角度去思考：一是要求會計從業者有基本的職業道德，在一些涉及到不正當利益的虛假經濟行為時，要嚴守會計從業者的底線，對賬務處理要秉持合法性的原則。二是更深次的內涵，會計從業者要做到誠信，不僅要對一些顯而易見的非法賬務處理等不合規會計信息說“不”，也要加強自身會計素養。

二、國內外會計誠信問題研究剖析

（一）公司誠信與組織架構

企業財務誠信具體分析企業文化、人員素養、組織結構、企業環境等方面。誠信能帶來一個穩固的公司架構，使得企業具備核心競爭力和長久的內在動力。當誠信持久的成為一種內在機制時，就成為一個企業的組織文化、軟實力。海爾公司在面臨財務危機時，時任廠長的張瑞敏當眾砸毀了70余不合格的冰箱，在社會引起了極大反響。之后海爾公司逐漸發展壯大，之后成為我國唯一入選世界100家最具影響力的企業。

（二）企業授權機制

財務人員在被聘任時，并不是一個獨立第三方，而是要直接為其企業服務。這種授權模式形成了企業財務人員從應聘到上崗工作的鏈條。授權模式的形成，造成公司有權利對財務人員進行任命，因此財務人員在進行會計工作時，會遇到公司利益與自身利益。財務人員的上級，比如總經理等并不是企業實際控制者，而是授權管理和運營公司。公司管理成績的指標主要在于公司經濟利潤。

三、國內外會計誠信缺失原因淺析

（一）會計職業道德意識弱

2015年，我國財政部公布的會計從業資格證書通過人數在1800萬以上，有515萬人通關了專業技師資格職稱。盡管以上數據顯示出我國會計從業者人數龐大，但是事實上市場對于會計從業者的需求并未飽和。職業道德是一個會計從業者在從事本行業前就需要具備的基本素質。然而，他們認為職業道德并沒有多重要。這種觀念的出現會在相關問題時出現誤判，甚至會造成違法會計行為。

（二）利益誘惑

會計從業者直接負責本單位的財務工作，更容易受到各種利益誘惑。利用自己職務的便利，將收入進行跨期記錄轉移利潤、甚至人工篡改會計賬簿、隱匿會計資料、將非法的發票入賬等手段為公司、個人牟利。這種放縱的態度使得部分會計人員意識不到會計誠信的危害，甚至有時候間接助長了違規操作。

（三）外部監管不力

對我國會計行業會計道德有較為集中規定的是《會計法行業準則》和《中國注冊會計師職業道德守則》。雖然這兩部法規的頒布一定程度上彌補了我國會計職業道德行的空白。但是由于缺乏可供具體操作的細則，使得兩部法規發揮的作用十分有限。一些經濟違法行為在處理時，相關法律的局限性使得部分違規操作只能給予很小的處罰，一些會計人員在明知道違背會計誠信的情況下，仍然通過違法行為去獲得利益。

四、會計誠信問題的對策分析

（一）多方位的誠信教育

1.會計人員的誠信教育。會計從業者與會計誠信直接相關，作為會計誠信最關鍵的一環，對會計從業者加強誠信教育是整個會計行業誠信的基礎。財政部、中國會計從業協會、中國注冊會計師協會等要發揮協調教育的作用。具體來說，相關協會可以邀請財政部門配合，對各級財政部門所屬轄區內的會計人員進行定期誠信教育。誠信教育的形式可以采取多種。另外，也可以采取一些必要的強制手段。

2.會計行業的誠信教育。會計行業的誠信教育是對包括會計師事務所、稅務所事務所、企業財務人員、法人、工商部門、稅務部門和會計自律組織等機構的誠信教育。對整個會計行業的誠信教育會使得社會營造一種良好的會計誠信氛圍，使相關行業的人都能自己遵守誠信原則，做到相互制約、相互監督。

（二）政府部門對于誠信教育加大監管

1.監察與處罰。會計行業的主管部門是財政部門。政府對于會計誠信體系的建立負有重要的責任。通過加大對會計誠信的監管與失信行為的懲處，才能有效形成良好的會計誠信體系。財政部門要與稅務部門、工商部門等加強協作，建立一個誠信檢查的長效監察機制。通過對專項檢查和不定期檢查，將企業和會計人員進行誠信評級。

2.劃清部門職責、加大問責機制。李克強總理在政府工作會議中指出應該理出權利清單、責任清單和禁止清單。這三張清單在會計誠信建設問題上也是一樣。要想加強會計誠信體系的建設，就要明確政府各部門的職責。在做到職責劃分明確以后，各部門要理清自己的法定監管職業，同時配合相關部門監管，做到不缺位、不越位。對于各部門負責的監管職責，要做到問責機制。

（三）加快會計誠信立法工作

《中華人民共和國會計法》是會計行業的基本法律，我國現行的會計法是1999年修訂后的。在會計法中，會計誠信一詞并沒有具體的解釋。會計誠信往往作為會計職業道德的一個內容而存在。在當代經濟發展的階段，會計誠信因為沒有上升到法律級次，影響到會計從業人員對其重視的程度。我國應該適時，按照張鳴著先生的說法，將會計誠信寫入會計法。

［1］石璐.會計人員職業道德及誠信問題研究［D］.長安大學，2015，5.

［2］桂德軍.會計誠信問題及其治理對策研究［D］.西北師范大學，2013，5.

（作者單位：白銀有色動力有限公司）