高新技術企業研發費用加計扣除政策利用思考

文/劉思岑

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高新技術企業研發費用加計扣除政策利用思考

文/劉思岑

高新技術企業研發費用加計扣除政策對于企業促進自身的科學技術的更新和發展，對加快將科學技術運用于科技產品中有著重要的意義。然而，部分企業并未利用好加計扣除這一優惠政策，從而造成有條件的企業卻無法充分享受到這一政策所帶來的優惠。因此，本文就高新技術企業在理解和運用研發費用加計扣除政策時出現的問題作了重點分析，并在此基礎上提出了一系列關于解決企業在運用研發費用加計扣除政策時所遇到的問題的對策與建議，僅供廣大高新技術企業參考。

高新技術企業；研發費用加計扣除政策；問題分析；建議

一、新技術企業研發費用加計扣除政策的含義分析

高新技術企業研發費用加計扣除政策是指國家為鼓勵高新技術企業進行科學技術創新并加快促進企業將科學技術向科學成果的轉化而采用的稅收扶持政策。在這一政策中，國家稅務局明確規定了符合研發費用加計扣除政策的條件和范圍，其中包括新科技產品的設計、新工藝規程制定以及與研發活動直接相關的各類資料費用等八大類。從符合扶持政策的范圍和條件來看，國家對于新技術企業研發費用的補助和扶持力度較大。

二、高新技術企業在理解和運用研發費用加計扣除政策時出現的問題分析

（一）高新技術企業的財務系統管理漏洞

目前多數高新技術企業對于企業內部的財務管理并沒有進行系統的賬務劃分，未將可以享受國家給予的研發費用加計扣除政策的企業研發費用與其他各類企業投入賬目區別開來，而根據國家稅務總局對于研發費用加計扣除政策條件的要求，企業對于自身的研發費用必須建立系統的專業賬戶。這就導致企業在享受國家這一優惠政策的時候，往往由于不滿足相關優惠政策的要求而與政策的扶持失之交臂。

（二）高新技術企業在財務最終核算時不滿足項目核算要求

按照國家稅務總局對于研發費用加計扣除稅務政策的要求，高新技術企業在開展多個研發活動最后進行項目費用核算時，需要歸結為整體的項目的進行費用核算。但實際情況是，不少高新技術企業并不了解高新這一規定或并未按照這一規定要求執行，從而在進行賬務核算時，雖然將不同的研發活動經費做了獨立的計算，但最終并沒有以項目的形式進行最終費用結算。由于不能清楚地將研發項目與研發費用之間進行密切產生聯系，因此企業在享受這一政策時所享受的優惠效果也會大打折扣。

（三）高新技術企業對于研發費用加計扣除政策的條件出現理解性失誤

對于一些新接觸到此類政策的企業而言，它們對研發費用加計扣除政策的適用條件和范圍并未清楚了解認識，簡單地認為只要是研發活動或者項目都可以享受到此類政策優惠和扶持，其實非也，國家稅務總局對企業符合條件的研發領域和范圍有著明確的規定，超出此范圍的項目和研發活動，是不能享受到此類優惠的；此外，需要注意的是，此政策并不只是針對高新技術企業，根據政策適用條件的要求規定，只要是財務核算規范，財務支出中滿足研發活動需要且對研發活動的最終核算歸集到研發項目中的符合規定要求和范圍內的企業，都可以享受這一政策優惠，不同之處在于，由于高新技術企業在研發方面的投入力度一般較大，因此高新技術企業在此項政策中享受到的優惠金額一般較大。

（四）高新技術企業對于研發費用加計扣除政策變更的敏感度不高

我國的稅收政策的更新的周期相對較短，每年都會有大量新政策出臺，這是國家根據我國經濟發展的總體情況和各企業實際發展的需要而做出的合理的調整，為此企業應密切關注國家的稅收等政策的動態和走向，及時調整企業發展方向，然而實際情況卻不太樂觀，不少企業由于缺乏對國家最新政策的關注，不僅喪失了發展的最好機遇。同時也引發了諸多風險和問題。就我國對于研發費用加計扣除政策的調整而言，自2005年以來，我國關于研發費用的可加計扣除部分的時間和辦法的要求不斷放寬，這對于企業而言，是不可多得的好的機遇，運用良好的企業對于本企業的稅負壓力將大大減輕。然而，一些企業在政策變更后仍采用舊式的思維思考稅務問題，這對于企業的發展而言將是極為不利的。

三、高新技術企業運用研發費用加計扣除政策的問題的相關對策建議

（一）加強高新技術企業對于研發項目的專業性評估與分析

由于國家稅務局對于符合優惠政策的研發項目有限定的范圍和條件，因此高新技術企業在即將確立研發項目之前有必要安排相關專業人員對于滿足研發費用加計扣除政策條件的研發領域進行細致的分析和審核，給出準確的鑒定，從而使所確定的研發項目在接受國家稅務單位的審批時通過率更高，進而便于研發費用加計扣除政策更好地惠及企業。

（二）提升企業內部的整個研發活動的財務管理力度

由于企業最終能否享受到研發費用加計扣除政策或享受到此政策的力度的大小都與研發活動的最終的經費核算有著非常密切的聯系。因此，企業在整個研發活動執行過程中，有必要做好以下財務管理工作，一方面，做好每一項研發活動的每一步驟經費的記錄和整理，對不同的研發項目也應加強分類，認真做好歸集工作；另外，高新技術企業還應對研發人員的財務管理實現專門的管理，設置專門的財務部門，將研發人員的工資成本與研發經費做詳細的記錄與核算。

（三）設置專門機構負責企業研發工作

現階段，大多數的高新技術企業大多對于本企業的機構設置不夠重視，導致企業的研發工作一般與企業的生產經營混為一談，這樣做很大的一個弊端在于在最終企業賬務核算時，無法準確地將企業的生產經營成本支出與研發經費區分開來。而在實際向稅務機關上報研發賬務進行賬務報銷時，稅務機構往往會對此類賬務不清的情況進行核查，這對于希望得到研發費用加計扣除政策優惠的企業來說往往會產生較多的阻礙。因此，為了盡量避免此類情況的發生。企業應加緊內部的專業的研發機構的設置，對研發工作和生產經營進行明確的區分，從而更好地享受到此類政策的優惠。

（四）積極把握稅收政策的走向，加強與相關稅務機關的聯系

高新技術企業不僅要關注本企業的研發活動的實時的市場走向，更需要積極把握我國關于稅收方面的政策走向。研發費用加計扣除政策等方面的及時調整對于企業減少內部的研發支出成本來說至關重要，且由于其變化的周期較短。因此對于企業來說，更有必要實時關注此類政策的動態發展情況，從而用于指導企業的持久發展，另一方面，企業也應主動加強與相關稅務機構聯系與交流，主動積極響應政策的相關號召，對于政策中的一些規定嚴格按照要求去完成和執行，切勿由于與相關稅務機構缺乏溝通而喪失可以享受的政策優惠。

（五）稅務機關加強于企業的溝通，嚴格規范企業稅收行為

現階段，高新技術企業內的財務管理人員對于研發費用加計扣除政策的理解可能由于主觀原因而出現偏差，這主要是是目前國家對于研發費用加計扣除政策并沒有出臺相關實施細則，這就需要相關稅務機構的工作人員加強與高新技術企業的溝通，加大政策普及力度，對于企業在享受政策過程出現的問題給予及時的指導和糾正，同時，需要特別指出的是，稅務機關的工作人員對于研發費用加計扣除政策必須嚴格依據要求執行，對于不滿足政策要求的研發項目與研發企業，一律不允許使用政策優惠的權利，從而提升政策的公平公正性，便于企業自覺規范自身的稅收行為。

四、高新技術企業展開研發活動時在不同階段研發、開發費用的資本化問題

根據我國現行的制度，各企業的研發項目在研究與開發兩個不同階段的研發費用的認定方式是不同的。在研究階段，企業的成本支出如材料費、人工費等可以全部被認定為當期損益，即可完全費用化，但在研發項目的開發階段，雖然成本支出最終可被認定為無形資產，但必須同時具備以下條件，第一，該無形資產必須在技術上有完成的可行性；第二，該無形資產的完成目的在于使用或出售；第三，該無形資產產生經濟效益的方式可以得到證實；第四，該無形資產的完成有著充分的技術、物質等保障，確?？梢酝瓿刹⒊鍪?；第五，注冊費、聘請律師費等作為開發階段的無形資產的實際成本支出，可以被預測和評估。由此看來，不同階段研發費用的資本化問題是企業展開研發活動時必須明確和考慮的問題。

五、結語

隨著高新技術企業研發費用加計扣除政策的貫徹和執行，過程中會出現形如財務管理漏洞等一系列問題，因此，企業與稅務機構需加強溝通與協作，合力解決高新技術企業在享受研發費用加計扣除政策時出現的問題。

［1］郭靜娟.高新技術企業研發費用加計扣除核算的探討［J］.商場現代化，2015.17：238-238.

［2］徐燕.關于研發費用加計扣除政策落實的探索——以廣西為例［J］.中國高新技術企業，2014.10：171-172.

（作者單位：上海光柵信息技術有限公司）

上接（第96頁）

企業需要結合自身實際情況，建立完善的成本預算模式，并通過使用現代統計學的統計模型和軟件計算出企業的目標成本和利潤以及盈虧平衡點，從而為企業成本預算提供充足的數據依據。在編制成本預算之后，企業需要根據各部門、各區隊、班組的實際情況來分解目標成本，從而使得各部門能夠保證各分目標成本的實現，最終實現企業目標成本。企業需要建立有領導帶領，各部門專業人員參與的定額管理小組，專門制定企業全面預算控制的標準和考核標準，該小組在制定標準時需要利用現場試驗法和技術測定法等不同方法，在標準制定之后需要進行一段時間的檢驗，在其符合實際情況的基礎上，才能夠實行該成本預算控制標準和考核標準。

2.推行全面成本管理，提高成本管控水平。企業必須實行全面成本管理，在總量控制、目標分解、層層落實、責任明確的基礎上建立完善的責任成本管理體系，通過對煤炭生產工程設計、技術使用、安全、采購和銷售等環節的全方面的成本控制和責任明確，使得煤炭生產各個環節的成本都是可控的。

3.加強成本控制，全面預算與資金計劃結合把關。將全面預算下達至各部門后，各部門都有明晰的成本職責范圍，首先分清哪些費用項目是自己部門的掌控范圍。部門根據下達的全年生產預算編制全年資金預算，并上報財務部門，財務部門審定后下達到各部門，各部門根據下達的全年資金預算和經營情況編制月度資金計劃，財務部門根據月度資金計劃付款，月末對當月資金計劃執行情況作以分析，并納入全面預算考核。

全面預算管理與月度資金計劃相配合，不僅讓部門對自己成本有整體認知，還對全年資金有了整體的規劃，有利于成本、資金的事前控制和成本的均衡，增強了資金的計劃性、準確性、規范性、高效性；確保資金支出分配的合理有效，提高資金周轉速度和使用性。

（五）建立完善的績效考核體系和激勵機制，提高成本管控效率

煤炭企業必須建立起完善的績效考核體系和激勵機制，并編制相應的績效考核制度和激勵制度，將成本管控和績效考核緊密結合起來，根據各部門各人員對于成本目標的完成程度和成本預算的執行力度來對其進行評價，從而對成本目標完成得好，有效降低了成本的部門或人員根據不同的程度按比例給予獎勵，反之對于完成了不好，沒有降低成本的給予懲罰，從而不斷激發員工參與成本管理的熱情，培養員工的積極性和自主學習的能力，提高成本預算的執行力度，保障成本目標能夠有效完成，不斷提高員工的專業素養，不斷提高成本管理的效率，實現更加規范化的成本管控。

參考文獻：

［1］魏寅.新經濟危機下煤炭企業成本管控思路探析［J］.價值工程，2015，33：68-69.

［2］張克正.大型煤炭企業矩陣式成本管控體系研究［J］.河北企業，2016，03：13-14.

（作者單位：中國神華能源股份有限公司哈爾烏素露天煤礦）