淺析新會計準則下的會計職業判斷

文/劉東

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淺析新會計準則下的會計職業判斷

文/劉東

隨著經濟的快速發展，會計環境更加復雜多變，會計職業判斷已經成為影響會計信息質量的重要因素。而修訂后的會計準則也給會計人員提供了更大的會計職業判斷空間，同時也對會計人員的會計判斷能力有了更高的要求。文章從會計職業判斷在會計政策、會計核算及會計估計等方面的體現進行研究，分析會計職業判斷存在的問題。并且針對問題提出建議，以便更好地利用職業判斷，提供高質量的會計信息，滿足會計信息使用者的需求。

會計職業判斷；會計信息質量；新會計準則

新會計準則的發布，使得我國的會計準則由原來的以規則為基礎，轉換為以原則為基礎。此準則體系趨同于國際財務報告準則，這也使得我國的會計準則具有更強的適用性。同時這也使得會計從業人員可以根據自己的判斷進行賬務處理，因此會計職業判斷空間不斷擴展，財務人員的做帳的自由度得到了提高。

可是這種自由度，所依靠的標準是正確的職業判斷，這要求會計人員高水平的職業判斷能力，但是，我國會計人員的職業判斷水平，距離經濟水平要求尚有很大的距離。

一、會計職業判斷概述

（一）會計職業判斷的概念

我國由于對此研究起步較晚，到如今會計職業判斷還沒有任何被廣泛認可的定義。如何釋義會計職業判斷，還處于百家爭鳴的狀態。本文認為會計職業判斷是會計人員在不違背會計法律、法規及規章制度的前提下，結合企業自身的運營特點，憑借自己的專業知識及職業經驗，對企業所面臨的會計業務，進行恰當分析與判斷的思維過程。

（二）會計職業判斷的內容

1.在會計政策選擇方面的體現

會計政策是指企業在會計核算中所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法。如何從眾多的可選項中做出取舍，保證會計信息的真實性，這需要會計人員進行職業判斷。

①長期股權投資的核算方法，新準則規定，成本法和權益法依舊是長期股權投資所可以選用的后續計量的計量方法。選擇成本法還是權益法的判斷前提是分析、確定企業對被投資方的投資的控制力以及影響力的判斷，對其交易的實質進行確認。但是，由于持股比例或是控制力度不是一成不變的，因此，會計人員需要根據具體的投資變化情況，進行成本法與權益法的轉換。②投資性房地產的核算，投資性房地產的核算方法有兩種：成本模式計量、公允價值模式計量。成本模式計量下，公司應依據投資性房地產類別以及項目進行二級科目的核算，而采用公允價值模式計量的，依據項目和類別，按照“成本”、“公允價值變動”進行明細項目的核算。采用公允價值模式計量的，必須確保公允價值可以持續，并且可以可靠計算。對市場的活躍度的判斷，對投資性房地產的估值，對證據的可靠性的區分，都需要職業判斷。③固定資產的折舊方法，企業需要依據固定資產的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法。折舊方法有：工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。④無形資產的確認，新準則相比較舊準則，在核算方面有以下變化：企業內部研發的無形資產在開發階段的費用，如果與條件相符，可以予以資本化；不確定適用壽命的無形資產采用減值測試的方法，不再攤銷。

2.在會計核算原則方面的體現

①謹慎性原則，在會計核算工作中，要求企業堅持謹慎性原則，合理地估計的各種風險和損失，即對資產負債表中的項目進行準確的評估。如何把握好其中的尺寸，這需要極厚的功底。②實質重于形式原則，“實質”對于會計業務的核算、判斷至關重要。是否具有實質，關系到如何選用會計方面的政策，決定企業的利潤。但是，如何判斷交易具有實質？這是一個難以完全確定。故在進行處理業務時，專業判斷必不可少。

3.在會計估計方面的體現

①壞帳準備的計提，《企業會計制度》要求會計師依據應收款項的可收回的可能性，合理地確定計提額度，未明確規定壞賬準備的計提標準，企業由此擁有一定的自主權。②固定資產使用年限和凈殘值大小的確定，企業在確定折舊政策時，要同時將固定資產的有形損耗以及無形損耗考慮在內，故固定資產使用年限和凈殘值的確定要取決于會計的職業判斷。同樣，無形資產、長期待攤費用攤銷也是如此。③資產減值準備，企業應謹慎、適當地估算即將可能發生的資產減值損失，依據各項資產損失發生的可能性，計提資產減值準備。

二、會計職業判斷存在的問題

（一）在會計政策的選擇中存在的問題

由于企業的具體機制存在缺點，導致企業利用會計政策的變更來操縱企業的利潤，使得財務報表得到人為的修飾，給外界一個企業經營狀況良好的景象，從而保住或者提高投資者對該企業的信心。會計人員利用會計準則中所給的職業判斷空間，未準確使用會計的職權，如：收入提前確認、費用延期確認、在建工程的暫估轉固及存貨及公允價值模式計量與成本模式計量的選擇等。

（二）在會計核算中存在的問題

在會計核算的過程中，會計核算原則的選擇與組合是一個十分重要的會計職業判斷。由于經濟活動的多向性，通常會計準則會給出幾種選擇。而這種選擇需要會計人員依據自己的職業判斷的經驗及專業的知識，做出合理、合法的選擇。會計人員的職業素質決定會計核算原則或核算方法的合理性。收入與費用的確認時間界限，減值準備的計提標準及時效性，成本法及權益法的選擇，財務報表的合并范圍是否符合準則，支出屬于資本性還是收益性，交易或事項的實質的判斷等等，都需要會計人員綜合考慮各方面的因素，協調各會計原則之間的取舍。

（三）在會計估計中存在的問題

濫用會計估計是目前會計職業判斷中存在的一個很大的問題，特別是在資產減值準備的計提方面。資產減值的確定需要會計人員的測試與判斷。如果資產存在減值的趨勢，應當估計該項資產的可收回金額。可收回金額的確定取決于資產的公允價值減去處置費用后的凈額與該項資產的預計未來現金流量現值的大小，高者作為可收回金額，然后再判斷資產是否發生了減值。很多上市公司利用資產減值準備的計提與轉回來操縱利潤。以此達到一些不可告人的秘密。

三、提高會計職業判斷能力的建議

（一）完善會計準則體系

對于會計準則的完善方向，一是對于盈余利潤的的操縱空間應加以控制。目前新會計準則的修訂后，盈余利潤的操縱空間較之前縮小了，以資產減值為例，如果資產發生了減值，即其可收回金額低于賬面價值，企業應當確認資產減值損失，而且，對于其賬面價值，應該調節為可收回金額；另外，對于之前已經確認的資產減值損失，在以后的會計期間不得轉回，這樣避免了企業利用資產減值準備轉回，使得財務狀況以及企業的經營狀況有迅速轉變的機會。二是加大公允價值的應用。公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。此處的價格是指脫手價格，而不是進入價格。公允價值的應用程度與會計信息對會計信息使用者的決策相關性成正相關。但是在目前的市場環境下，我國的公允價值計量與披露還存在問題。因此，會計準則在公允價值計量與披露方面還應進一步完善。

（二）優化內部與外部監管體系

監管體系可分為內部監督機制和外部監督機制。對內部監督體系而言，企業應該健全內控體系，完善內部的組織架構，使得分權與制約相平衡，保證不相容職務是絕對出于分離狀態的，嚴格授權與審核制度。完善的內控制度減小會計職業判斷的風險性，而且，還可以控制住會計判斷在主觀性方面的范圍。另外，股東會、董事會、監事會、經理層之間應形成權責分配、相互制衡的關系，防止一方獨大，并且監事會的獨立性要得到保證，無論是在實質上還是在形式上，充分發揮其監督作用。在財務方面，企業的會計處理程序必須符合會計法律法規，并建立嚴格的會計控制系統。最后，企業應建立有效的獎懲機制。

對外部監管體系而言，一是需要提高CPA的審計報告的質量，發揮注冊會計師的外部監督作用。二是發揮財政、審計、稅務部門及證監會、銀監會的監督作用。以降低會計判斷在主觀上的隨意性，提高企業的會計信息的真實性及可靠性。

（三）提高會計人員的職業道德修養及專業素養

對于會計職業判斷中存在的問題，一方面是因為制度還不完善，另一方面就是會計人員的因素。對會計政策的選擇、會計核算原則與方法的選擇及會計估計，都需要會計人員根據會計制度及自身的職業經驗進行判斷。在這些環節中出現問題的原因，一是由于會計人員自身職業經驗及專業知識的限制，無法做出合適的會計職業判斷；另外是由于會計人員的職業道德問題，如弄虛作假。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業道德。對上述，本文提出以下建議：

（1）提高會計人員的職業道德水平；（2）提高會計人員的專業知識的豐富程度；（3）注重會計職業的繼續教育；（4）會計人員自身應加強職業經驗的積累。

［1］湯濱.會計職業判斷研究［D］.東北財經大學，2008.

［2］中華人民共和國財政部.企業會計準則2006［J］.北京：經濟科學出版社，2006 年2月第一版.

［3］楊家親，許燕.會計職業判斷研究［J］.會計研究，2003，10：43～46.

［4］葛家澎等.會計大典第一卷：會計理論［M］.北京：中國財政經濟出版社，2000.

［5］陳立軍，許道文.會計職業判斷與會計政策選擇問題［J］.大連海事大學學報（社會科學版），2006，6（4）：68～72.

（作者單位：華北科技學院）

上接（第89頁）

如果檔案管理人員在工作中法制意識淡薄，不約束自己的行為……那么，我們的電子數據可能出現失真、篡改、泄密或破壞，這些行為都將給單位和國家帶來不小的損失。因此，必須加強職業道德教育，提高他們的綜合素質是必然要求。

一是重視安全教育，按規辦事

會計電算化檔案管理有著嚴密得安全要求。我們每一個財務工作人員必須明確一個道理：按規辦事。不是專職檔案管理人員不得越權在檔案專用電腦上進行上機操作，不得隨意連接域外互聯網終端。檔案管理員要時刻關注對專用的檔案專用計算機及時安裝、更新殺毒軟件，嚴防病毒入侵而破壞數據，保證會計檔案的安全、完整、有效。

二是增強法制意識，依法辦事

國家制定的各項財經方針、政策和財務規章制度，財務檔案管理工作人員必須學習并掌握，在心中增強法制意識，依法開展各項財務工作，保證會計檔案管理事項的處理，達到依法辦事的目的。

三是提高思想覺悟，遵章辦事

強烈的事業心和責任感是檔案管理人員必須具有的素質。檔案管理人員管理好檔案，出具準確的數據為本單位提供財務分析、為單位制定發展計劃提供借鑒就是具有較強的服務意識的表現。檔案管理員必須遵章辦事，不為利所動，不被名所惑，堅守崗位才能保證檔案數據的安全。

隨著社會不斷發展，檔案管理信息化代替傳統的紙質檔案已經成為必然趨勢。當前，檔案管理信息系統已經在各單位的財務部門廣泛應用。因此，我們完善電算化會計檔案管理這一工作，讓電算化會計檔案發揮特有功能。當然加強電算化會計檔案的管理工作是一項緊迫、復雜、長期的任務，我們應該在健全電算化會計檔案管理的法律法規，完善電算化會計檔案的管理和控制方面下真功夫，使電算化會計檔案發揮出更大、更全的作用。

參考文獻：

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［6］ 朱慶華.企業電算化會計檔案管理［J］.中國鄉鎮企業會計，2006（4）.

（作者單位：浙江省桐鄉市預算會計核算中心衛生分中心）

《高校會計人員職業判斷能力研究》階段性成果；中央高校基本科研業務費資助（3142015032）。