事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善措施研究

文/李疆秋

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事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善措施研究

文/李疆秋

摘要：在中國特色社會主義事業(yè)建設(shè)的偉大進程中，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制一直以來就是一個十分重要的話題。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部控制在社會發(fā)展過程中扮演的角色也越來越重。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制主要涉及到的有會計控制、管理控制以及業(yè)務(wù)控制等方面，特別是在此之中占據(jù)核心的會計控制，加強對其的相關(guān)管理是事業(yè)單位適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的重大舉措。為此，在社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展這一背景之下，研究會計內(nèi)部控制，促進事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善已經(jīng)成為社會發(fā)展的必然要求。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部控制；現(xiàn)存問題；會計控制；解決措施

在社會發(fā)展的過程中，事業(yè)單位內(nèi)部控制一直以來是被人們忽視的話題，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，其逐漸被世人感知，并且成為經(jīng)濟社會發(fā)展的重要組成部分。事業(yè)單位內(nèi)部控制主要涉及會計控制、管理控制以及業(yè)務(wù)控制三大層面，并且在這三大層面里，會計控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中始終處于核心地位，以至于在市場經(jīng)濟發(fā)展過程里，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制特別是會計控制是提高經(jīng)濟社會發(fā)展效益，推動國家相關(guān)法律規(guī)章的貫徹執(zhí)行的重要保證，對于事業(yè)單位而言具有十分重大的作用。

然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，事單位內(nèi)部控制特別是會計控制制度在改革開放至今這短短幾十年的時間里已經(jīng)擁有包含來自政府層面的監(jiān)管、社會層次的監(jiān)督以及來自事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)察于一體的全方位聯(lián)合監(jiān)督機制。但是由于社會主義市場經(jīng)濟固有的局限性以及社會發(fā)展弊端的影響，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特別是會計內(nèi)部控制制度層面在經(jīng)濟發(fā)展過程中顯示出明顯的弊端，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)存在不足，會計核算相關(guān)機制缺乏規(guī)范性

在我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的勢頭之下，導(dǎo)致某些行業(yè)相關(guān)層面建設(shè)尚未成熟。現(xiàn)如今，我國事業(yè)單位在組織建設(shè)層面缺乏制度性規(guī)范，一些單位在固定資產(chǎn)管理方面混雜無章，賬面管理存在極大缺陷，部分已經(jīng)不存在的實體依舊被登記在冊，但是某些在運行過程中的實體資產(chǎn)卻沒有被被明確記載逃脫于制度之外，使得獨立于體系之外的非正當現(xiàn)象的存在；由于某些事業(yè)單位在經(jīng)濟發(fā)展中本身票據(jù)無法使用，難以對單位里相關(guān)事實進行如實反映，因此過分捏造會計事實謀求飛制度性開支；不僅如此，在發(fā)展過程中，還存在著事業(yè)單位之間在某些層面的交流時兩者在缺乏相關(guān)手續(xù)時還進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。必須知道的是，原始會計憑證和會計核算這兩者是制作會計報表時依靠的重要基礎(chǔ)，直接導(dǎo)致的后果就是會計報表的嚴重失真，難以對事業(yè)單位在財務(wù)上存在的問題做到如實反映，帶事業(yè)單位發(fā)展造成難以預(yù)料的嚴重影響。

第二，事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完善的財務(wù)管理制度

在現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的背景之下，當前我國事業(yè)單位在面對相應(yīng)的社會問題時存在一定的不足，要求事業(yè)單位內(nèi)部會計工作必須做到更深層次的強化，在事業(yè)單位置身于經(jīng)濟發(fā)展的過程中時，某些事業(yè)單位缺乏對市場經(jīng)濟變動的預(yù)見性，執(zhí)行機制建設(shè)嚴重滯后，使得事業(yè)單位在發(fā)展過程中難以與現(xiàn)實接軌，事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)組織制度、監(jiān)督制度難以貫徹執(zhí)行；另外，在事業(yè)單位內(nèi)部還存在著嚴重的會計建設(shè)問題，缺乏系統(tǒng)正規(guī)的制度予以嚴格規(guī)范，缺乏制度保障；與此同時，某些單位的記賬和出納工作還在實行一體化工作，嚴重束縛效率的提升。

第三，會計人員職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力良莠不齊

在社會主義市場經(jīng)濟里，由于某些機制尚未成熟，導(dǎo)致相關(guān)缺陷存在，嚴重制約社會發(fā)展。在當前，我國事業(yè)單位在運行過程中，內(nèi)部會計某些工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平難以適應(yīng)發(fā)展要求，專業(yè)知識嚴重缺乏，難以對會計內(nèi)部控制制度形成重要的認識。另外，由于事業(yè)單位內(nèi)部會計人員所掌握系統(tǒng)知識有限，難以對事業(yè)單位進行系統(tǒng)的控制；在事業(yè)單位也要與時俱進的今天，部分會計工作人員滿足于現(xiàn)狀，忽視了知識更新的必要性，疏忽于對自己專業(yè)素養(yǎng)再學(xué)習(xí)的要求，缺乏市場發(fā)展的風險防范意識，給單位造成損失極大的損失。

為了及時避免這一種缺陷，從而推動事業(yè)單位的發(fā)展以及經(jīng)濟社會的發(fā)展，增強我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特別是會計內(nèi)部控制制度主要涉及以下幾個方面。

第一，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度

在經(jīng)濟發(fā)展的過程之中，加強事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度是十分有必要的，由于現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度主要涉及有內(nèi)部控制正式規(guī)則和標準以及其實施機制、內(nèi)部控制非正式規(guī)則和標準等三方面的內(nèi)容，因此，在強化管理是必須從這三方面入手，切實做到事業(yè)單位借助完善的制度規(guī)則和現(xiàn)時代的戰(zhàn)略眼光，保證事業(yè)單位內(nèi)控手段的實施實，與此同時，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的非正式規(guī)則及標準建設(shè)，促進內(nèi)部控制正式規(guī)則及標準朝著合理有序的方向發(fā)展，正確處理三者關(guān)系，促進事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)建設(shè)。事業(yè)單位在促進內(nèi)部建設(shè)時必須做到權(quán)責分明，個機制之間相互協(xié)調(diào)制約，明確財務(wù)范圍，建立相應(yīng)協(xié)調(diào)機制，促進內(nèi)部控制制度不斷趨于完善。

第二，加強事業(yè)單位思想引導(dǎo)，并強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制意識

在發(fā)展過程中，由于體制建設(shè)的需要，必須對事業(yè)單位相關(guān)負責人的職權(quán)予以明確，在事業(yè)單位中，事業(yè)單位負責人的重要職責之一就是確保事業(yè)單位在發(fā)展過程中的路線發(fā)展，消息獲取的正確性。針對這一點，負責人機制建設(shè)的完備與否直接涉及到事業(yè)單位建設(shè)的發(fā)展道路，因此必須加強其在這一方面的意識，在工作中營造良好的會計內(nèi)部控制氛圍，從而促進會計內(nèi)控制度的不斷完善。建立相關(guān)培訓(xùn)機制，就這一方面的知識予以推廣，讓全體工作者充分認識到構(gòu)建并完善事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的重要意義，意識到強化內(nèi)控制度是事業(yè)單位發(fā)展的重要內(nèi)容。

第三，促進事業(yè)單位體系建設(shè)，完善事業(yè)單位內(nèi)部管理問責制度

由于在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中諸多因素的影響，我國事業(yè)單位建設(shè)相關(guān)問責機制并未完備，因此要求在事業(yè)單位運行過程中建立完整的問責體系，以嚴格的手段實施這一體系制度。這就要求事業(yè)單位財務(wù)會計工作人員必須立足于單位內(nèi)部資產(chǎn)本身的實際情況對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)予以嚴格規(guī)范，做到條框化和制度化，對現(xiàn)行的固定資產(chǎn)核算方法進行革新并且完善問責制度，為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供切實可行的制度規(guī)范和體制保證。在經(jīng)濟發(fā)展的過程之中，要求事業(yè)單位立足于本單位現(xiàn)狀，從本單位的實際情況出發(fā)，建立健全相關(guān)問責制度，嚴格按照相關(guān)程序?qū)`反機制的人進行嚴肅處理。

第四，營造良好的事業(yè)單位會計內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善評價機制

在現(xiàn)有的環(huán)境之下，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實施效果在很大程度上取決于內(nèi)部控制環(huán)境因素的狀況。因此，要加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，就各事業(yè)單位本身發(fā)展來說，立足于自身發(fā)展現(xiàn)狀，一切就實際出發(fā)，針對本單位內(nèi)部存在的問題開展專門的培訓(xùn)，掃除發(fā)展的內(nèi)部障礙，為促進事業(yè)單位內(nèi)部全體人員的會計內(nèi)部控制意識的提創(chuàng)造有利條件，加強內(nèi)部員工的工作認可以及歸屬意識，梳理先進的發(fā)展理念，對先進分子予以獎勵，以此鼓勵內(nèi)部向上發(fā)展的追求，促進事業(yè)單位內(nèi)部專項會計人員的專業(yè)知識素養(yǎng)各方位的提升，為單位內(nèi)部事業(yè)建設(shè)提供人才支持；并且，必須加強事業(yè)單位內(nèi)部文化機制建設(shè)工作，營造良好的文化氛圍，促進事業(yè)單位文化品質(zhì)的不斷提升，使得廣大員工有良好的文化追求，為強化事業(yè)單位內(nèi)部機制建設(shè)提供良好的支持。再者，在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展色影響下，要求事業(yè)單位必須加強內(nèi)部控制的相關(guān)評價機制，這在很大程度上保證了事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)機制的順利進行。因此建立出完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價機制，要求必須建立專門的內(nèi)審機構(gòu)，并確保其職權(quán)行使的獨立性，為全面執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提供強有力保障。

在現(xiàn)如今，社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展越來越迅猛，社會主義市場經(jīng)濟機制越來越完善，因此對事業(yè)單位的發(fā)展要求也越來越高，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)機制，是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展的必然要求。在這一環(huán)節(jié)之中，各事業(yè)單位必須就會計控制、管理控制以及業(yè)務(wù)控制三大層面特別是處于核心地位的會計控制層面予以嚴格建設(shè)要求，從而提高經(jīng)濟社會發(fā)展效益，推動國家相關(guān)法律規(guī)章的貫徹執(zhí)行，推動事業(yè)單位的發(fā)展。

參考文獻：

［1］王衛(wèi)龍.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度架構(gòu)完善思考［J］.財會通訊：綜合（中），2013（10）.

上接（第211頁）夠根據(jù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略細化財務(wù)編制，為學(xué)校的發(fā)展做出相應(yīng)的貢獻。同時，將預(yù)算編制的執(zhí)行力度納入到考核中去，使得內(nèi)控不再那么的隨意。在責任的分配上，應(yīng)該清楚明確，在遇到問題時才能及時的解決處理。有條件的學(xué)校，盡可能的一個職能由一個人來承擔，避免因為一個人精力有限不能做好自己的本職工作。

（二）中小學(xué)內(nèi)部會計控制的完善；內(nèi)部會計控制作為中小學(xué)核心工作之一，是我們現(xiàn)在急需解決的問題；由于目前我國中小學(xué)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，還有許多需要改進完善的，所以這是一個長久性的工作，我們不能急于一時，要一步步的慢慢來。從實際的工作中，可以看出學(xué)校財務(wù)會計部門與內(nèi)部會計控制有著緊密的聯(lián)系，所以，為了加強內(nèi)部會計的建設(shè)，可以從以下幾個方面來進行：

1.按照國家相關(guān)法律，并且利用中小學(xué)的事業(yè)單位的優(yōu)勢引進專業(yè)的會計人員，盡量避免會計工作由其他沒有從業(yè)資格的無關(guān)人員擔當；對于引進會計人員綜合素質(zhì)的考察以及專業(yè)培養(yǎng)，強化他的實際操作能力。另外，對于內(nèi)部會計，相關(guān)人員要引起重視，這樣對于內(nèi)部控制也有好處；定期的對于會計人員進行考核，并且將其成績記錄到最終考核里去，采用激勵機制對于表現(xiàn)優(yōu)秀的人進行獎勵，對于工作不認真的進行懲罰。

2.中小學(xué)校根據(jù)相關(guān)法律以及自身實際情況建立適合自身的財務(wù)會計制度；我國中小學(xué)長久以來重視教育工作，對于管理工作往往忽視；完善內(nèi)部控制制度以及提高他的執(zhí)行效果；要想做好內(nèi)部控制建設(shè)就需要學(xué)校財務(wù)部門提供資金，兩者之間良好的配合。

3.強化學(xué)校監(jiān)督措施及評價體系；以為學(xué)校往往注視學(xué)生綜合素質(zhì)的提升，對于學(xué)校的監(jiān)督管理表面化；我們要重視學(xué)校的監(jiān)督管理，要避免由于人際問題對于監(jiān)督管理的影響。使監(jiān)督能夠起到其本身的作用。

（三）建立科學(xué)合理的崗位責任制；建立合理的崗位分工制度，同時明確各個崗位人員的相關(guān)職責；避免一個人同時擔任幾個職能的現(xiàn)象；另外，確保財務(wù)會計崗位的獨立；對學(xué)校重大事件實行民主決策制，盡可能的避免獨權(quán)主義。最后在執(zhí)行過程中，學(xué)校應(yīng)該針對事前事中事后設(shè)定控制、監(jiān)督、總結(jié)等相關(guān)事宜；強化對于各個崗位的監(jiān)督管控，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對于中小學(xué)校的作用。

三、結(jié)語

中小學(xué)校目前所存在的內(nèi)部控制上的問題，是一個長遠性的問題，我們需要科學(xué)合理的慢慢解決，不能太急不然會適得其反；我們要對于會計預(yù)算、內(nèi)部會計控制以及職責分配管理這些方面引起重視，對于其中所出現(xiàn)的問題要及時的進行處理解決；為了中小學(xué)校的迅速發(fā)展，做好內(nèi)部控制是我們必須的工作。

［1］文永英.中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)研究［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014，03：119-120.

［2］吳曉磊.淺談基礎(chǔ)教育中小學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)［J］.經(jīng)營管理者，2014，33：209.

作者單位：（新疆維吾爾自治區(qū)交通運輸票證服務(wù)中心） （揚州市江都區(qū)實驗初級中學(xué)）