3．小規模納稅人是否可以差額征收增值稅

3．小規模納稅人是否可以差額征收增值稅

問：本公司為廣告公司，在營改增之前，對支付的廣告制作費是可以從總收入中扣除差額征收營業稅。但現在改征增值稅，我公司被認定為小規模納稅人，本月有1萬的廣告收入，付了6000的廣告制作費，請問：我是按10000÷（1＋3%）×3%繳增值稅呢，還是（10000－6000）÷（1＋3%）×3%繳增值稅呢？另外，我公司應當如何繳納文化事業建設費？

綠洲傳媒有限公司 翁大彬

答：原《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第十八項規定：從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額。一般來說，增值稅計稅銷售額為納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但實行“營改增”后，對“營改增”前實行差額征收營業稅的部分行業予以了保留，根據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附加2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，保留的差額確定計稅銷售額的行業主要包括：1．融資租賃企業。（1）經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。（2）經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。2．航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。3．自本地區試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發票注明的增值稅，不得抵扣。4．試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。5．試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。國際貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。

財稅〔2013〕106號文同時規定，對注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等9省市的試點納稅人提供應稅服務（不含有形動產融資租賃服務），在2013年8月1日前按有關規定以扣除支付價款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續抵減。上述尚未抵減的價款，僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規定的憑證計算的部分。

由此可見，“營改增”后，對廣告業并未納入抵減銷售額行業。這一政策的調整，對于增值稅一般納稅人來說，并不產生太大的影響，但對于小規模納稅人來說，因為按照收取的全部價款和價外費用按征收率計算繳納增值稅，稅收負擔將會大大增加。但對“營改增”前未抵扣的部分，根據財稅〔2013〕106號文的規定，試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

在文化事業建設費的征收上，根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）第三條的規定，繳納文化事業建設費的單位和個人（以下簡稱繳納義務人）應按照提供廣告服務取得的計費銷售額和3%的費率計算應繳費額，計算公式如下：應繳費額＝計費銷售額×3% 計費銷售額，為納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。 繳納義務人減除價款的，應當取得增值稅專用發票或國家稅務總局規定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

紀宏奎