勞動分紅的財稅處理

李永建

勞動分紅的財稅處理

李永建

勞動分紅，是指企業在向勞動者支付了工資之后，再將一定比例的利潤或超額利潤向勞動者進行分配的制度。勞動分紅形式上類似于獎金，但是與獎金又有著本質的差別：獎金是企業支付給勞動者個人超額勞動的報酬，在企業的成本中體現；而勞動分紅是源于勞動要素收益的分配，以勞動者群體為對象，在企業的利潤中進行分配。勞動分紅來源于企業的利潤，企業有利潤，是存在勞動分紅的必要條件。勞動分紅具有諸多優點：深化和發展了我國現階段“按勞分配與按生產要素分配相結全，以按勞分配為主，其它多種分配形式并存”的分配原則，符合經濟的一般規律；強調了勞動要素與其它參與收益分配的要素權利平等，并且所分配的份額應大于其它要素分配的份額；從制度和形式上保證了勞動要素的收益分配。那么，勞動者取得的勞動分紅是否應當繳納個人所得稅呢？如何繳納？企業支付勞動者的勞動分紅是否應當允許在企業所得稅稅前扣除，又如何進行會計處理？本文將對以上問題進行逐一分析。

一、在個人所得稅方面

由于分紅存在著性質完全不同的兩種類型，個人所得稅法針對不同分紅形式分別規定了不同的計稅方式。

1．紅利（股東按股份應分配的利潤）收入，按照“利息、股息、紅利”所得項目計算繳納個人所得稅。

2．《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第600號）第八條規定：工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。同時，《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）規定：納稅人一次取得屬于數月的獎金或年終加薪、勞動分紅，一般應將全部獎金或年終加薪、勞動分紅同當月份的工資、薪金合并計征個人所得稅。因此，勞動分紅屬于工資、薪金范疇，應按工資、薪金所得課稅。

例如，王某擁有某股份公司5%的股份，2015年4月公司按股份發放的分紅款180000元。張某是該公司的一名職工，2015年4月公司從利潤中支付的勞動分紅款項60000元。那么，王某以股東身份獲得的分紅款180000元是股金紅利，應按“利息、股息、紅利”項目計稅；張某以職工身份獲得的款項60000元應是勞動分紅，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

二、在企業所得稅方面

分紅的稅前扣除應當區分不同的情況處理。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第十條的規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1．向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2．企業所得稅稅款；3．稅收滯納金；4．罰金、罰款和被沒收財物的損失；5．本法第九條規定以外的捐贈支出；6．贊助支出；7．未經核定的準備金支出；8．與取得收入無關的其他支出。由于企業支付權益性投資者的分紅，屬于股息、紅利等權益性投資收益款項，因此不能在企業所得稅稅前扣除。

《勞動部、國家計委、財政部、國家稅務局關于加強城鎮集體所有制企業職工工資收入管理的意見》（國發〔1990〕59號）規定：“集體企業職工的基本工資、獎金、津貼、補貼和勞動分紅等全部工資收入，不論其資金來源及支付形式如何，均應加強管理?！薄秶医y計局關于認真貫徹執行〈關于工資總額組成的規定〉的通知》（統制字〔1990〕1號）、《國家統計局〈關于工資總額組成的規定〉若干具體范圍的解釋》明確規定：職工工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據有關規定支付的工資，不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是按國家規定列入計征獎金稅項目的還是未列入計征獎金稅項目的，不論是以貨幣形式支付的還是以實物形式支付的，均應列入工資總額的計算范圍。其中獎金的范圍包括：1．生產（業務）獎包括超產獎、質量獎、安全（無事故）獎、考核各項經濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎（勞動分紅）等。2．節約獎包括各種動力、燃料、原材料等節約獎。3．勞動競賽獎包括發給勞動模范，先進個人的各種獎和實物獎勵。4．其他獎金包括從兼課酬金和業余醫療衛生服務收入提成中支付的獎金等。從個人所得稅以及上述相關規定來看，企業支付勞動者的勞動分紅屬于獎金范疇，勞動分紅屬勞動者的工資薪金性質收入。勞動分紅是源于勞動要素收益的分配，以勞動者群體為對象，在企業的利潤中進行分配，只不過在支付員工報酬時，是根據企業利潤作為計發工資薪金的基礎。勞動分紅形式上類似于股權激勵性質，無論其形式如何，均屬于該個人因受雇而取得的工資薪金所得?！镀髽I所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第三十四條規定：“企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！彪m然《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定并未明確列舉勞動分紅，但其屬于《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定的“員工任職或者受雇有關的其他支出”的范疇。因此，對企業支付給任職或者受雇員工的勞動分紅應當作為工資薪金在企業所得稅稅前扣除。

三、勞動分紅的會計處理

雖然相關企業會計制度中并未對企業支付的勞動分紅如何進行會計處理進行明確規定，但在筆者看來，勞動分紅屬于職工薪酬范圍。首先，企業會計準則明確了職工薪酬的概念及范圍包括：（一）職工工資，獎金，津貼和補貼；（二）職工福利；（三）社會保險；（四）住房公積金；（五）工會經費和職工教育經費；（六）非貨幣性福利；（七）辭退福利；（八）股份支付。其次，以股份為基礎的薪酬，適用《企業會計準則第11號——股份支付》，對于以現金結算的股份支付，等待期內形成企業的負債，通過“應付職工薪酬”科目核算。同時，根據《企業會計準則第11號——股份支付》的規定，上市公司對于一份完整、有效的股權激勵計劃應按如下方式進行會計處理：

1．授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。對于需要等待期的股份支付，企業在授予日不作會計處理。

2．完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。在資產負債表日，后續信息表明企業當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權水平。

3．企業應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。

企業支付勞動者的勞動分紅就類似于授予后立即可行權的、以現金結算的股份支付，其應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。因此，企業支付給勞動者的勞動分紅，應根據職工提供勞務的受益對象記入相應的成本費用科目。

職工薪酬的概念及范圍包括：（一）職工工資，獎金，津貼和補貼；（二）職工福利；（三）社會保險；（四）住房公積金；（五）工會經費和職工教育經費；（六）非貨幣性福利；（七）辭退福利；（八）股份支付。