探析“營改增”背景下若干業務的會計核算問題

摘 要：隨著經濟快速發展，營業稅和增值稅之間不合理部分越來越明顯，給稅收征管工作造成了一些困境，營業稅改增值稅勢在必行。稅收制度當中的重復征稅，造成了增值稅征收鏈條斷裂。營業稅一般全額征收，不能抵扣、無法避免，造成出現對原營業稅單位重復征稅弊病。本文就營業稅改增值稅背景下若干業務的會計核算問題進行了具體分析，并提出了在“營改增”背景下會計核算改良措施。

關鍵詞：營改增；會計；核算

“營改增”是我國稅收制度改革的重要內容，對于優化我國稅收制度、提高稅收公平、改善稅收服務質量具有重大意義。這一改革對企業會計核算，包括稅負、財務報告、會計核算、發票管理等方面產生了許多變化。企業要主動適應“營改增”制度的發展，加強納稅統籌、改善財務處理流程、加強內部控制，讓企業更好的享受到政策的“紅利”。

一、“營改增”主要內容與意義

營業稅征收范圍包括：不動產銷售、無形資產轉讓、七項勞務（即：建筑業、金融保險業、文化體育業、交通運輸業、郵電通信業、娛樂業、服務業勞務）。在營業稅背景下，采用比例稅率增收稅費，增收范圍主要集中在第三產業。

增值稅征收范圍包括：提供加工、修理修配勞務，銷售、進口貨物等增值額進行征收，基本稅率一般是17%，征收范圍主要集中在第二產業。

營業稅改增值稅有利于減少營業稅重復征收現象，使市場細分和分工協作不受稅制影響，完善二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業協調發展，建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，改良我國稅收環境。

二、“營改增”對若干業務會計核算影響

“營改增”的目的就是為了避免營業稅重復征收、不能抵扣、不能退稅的弊端。使用增值稅的“道道征稅，層層抵扣”原理，降低企業稅收負擔。把營業稅的“價內稅”變為增值稅的“價外稅”，使增值稅進項稅額和銷項稅額互相抵消，從深層次上調整企業生產結構、優化內部產業構架。

1.所得稅方面的影響

營業稅改增值稅之前，收入、成本、營業稅稅金的減少會使企業現金核算產生變化，而且企業整體稅負的變化和現金流的變化是相反的，企業現金流受企業稅金預繳制影響。企業在營業稅背景下，一般根據工作實際情況明確收入之后，然后去稅務局報稅，這種做法一定程度上增加企業納稅繳稅的稅款數量。營業稅改為增值稅之后，這種不利的影響可以得到有效的改善，企業在完成任務得到款項之后再繳費，有利于現金流動，減少企業支出，提高企業經濟效益。

“營改增”政策之前，企業的成本為價稅合計數，價稅由真正成本和進項稅額組成。將營業稅改為增值稅之后，可以根據開具的進項稅發票和銷項稅抵扣，而且抵扣數量取決于供應商開具的發票數量。

2.財務會計報告影響

“營改增”背景下，企業的利潤表編制會受到影響，企業要把應交稅費變為應交增值稅，還要核算應交增值稅的銷項稅額和進項稅額，這些方面的變化，直接導致企業的資產負債表產生變化。“營改增”通過影響企業的收入、費用，進而影響企業的凈利潤計算，影響企業的利潤表編制。

3.會計核算影響

營業稅改增值稅會導致會計核算發生變化，營業稅不存在進項稅額和銷項稅額，相關收入根據實際情況入賬，成本按照實際情況列支。但是將營業稅改為增值稅之后，收賬入賬原則和方法發生改變，企業繳稅的數量產生變化。

例如：“營改增”政策出現之后，建筑材料費整體下降。水泥、鋼筋的增值稅是17%，不含稅成本減少14.5%。木材的增值稅是13%，不含稅成本減少11.5%。建筑材料按照3%抵扣稅款，成本減少2.9%。混泥土按照6%抵扣增值稅，成本減少5.6%。“營改增”將以往征收營業稅的的企業改為征收增值稅，重復納稅的弊端就能夠得到優化，使企業的營業稅額轉移成增值稅。

4.發票管理影響

營業稅改為增值稅之后，發票管理產生變化。例如：在營業稅背景下，服務業只需要開具服務業的稅務發票，但是當營業稅改為增值稅之后，就會產生銷項稅額和進項稅額。所以，企業需要改進發票管理制度。

“營改增”之后企業增值稅的專用發票有時候會被購買方用于抵扣稅款，因此企業、政府相關部門加強專用發票的管理。

增值稅發票管理要分為兩種，一種是小規模納稅人，另一種是一般納稅人。小規模納稅人使用的是普通發票，發票的管理方式和營業稅情況下相同。然而，一般納稅人有兩種發票，一種發票是專用發票，另外一種發票是普通發票，兩種發票的使用范圍不同。普通發票的限額較低，一般情況下發票限額僅為十萬元，低于服務業的限額水平。

三、“營改增”背景下企業會計核算改良措施

總的來說，“營改增”稅制改革對大部分企業是一個“利好”的消息，但是有一部分企業，因為行業性質和納稅主體資格的限制，不能獲得“營改增”政策帶來的好處。因此要加強財務管理、提升會計業務水平、利用納稅統籌，實現經濟效益的增長。

1.加強納稅統籌

營業稅改為增值稅之后，新認定的小規模納稅人繳稅費率降低，一般納稅人可以挖掘客戶轉嫁稅負負擔，因為增值稅的稅收環節涉及到流通領域，納稅人可使用流通環節的稅負轉嫁方式，減少新增稅收。例如，增值稅存在進項稅額抵扣規定，客戶可以通過增加流通環節獲得增值稅進項發票，抵扣增值稅，減少稅務成本。

“營改增”之后，所繳納的稅收受企業營業額、有效進項稅抵扣憑證的影響，此事與財務部息息相關。因此要加強財務部會計的培訓和再教育，提升會計的知識技能水平和職業道德素養，更好的迎接“營改增”對企業的沖擊力。

2.改善企業賬務處理流程

在營改增背景下，企業應該對賬務處理流程進行區分，改變企業申報、計算稅務方式，對于不同地區的分公司，可根據具體稅改情況進行業務轉移，規避風險、減少稅收，獲得更多的稅務支持，避免稅收不公平現象發生。

會計核算機制涵蓋了企業信息收集、整理分析、明細核算，要嚴格執行企業制定的任務，實現企業內部資源的整合優化，強化會計人員技能考核，建立完善的企業賬務處理流程制度，健全會計管理制度。對會計人員的崗位責任、電算化能力、檔案管理細節、人員配置方面進行認真考核，健全整個會計制度。增加增值稅的計算、增值稅專用發票、增值稅換算繳費的方式和時間。

3.分析企業稅負增減情況

對于企業而言，最希望就是在“營改增”政策下減少企業稅負，因此需要對企業財務現狀認真分析，分析現有的可用于進項稅抵扣的項目在企業稅負全部總支出的比例，確定這些可用于抵扣的進項是否及時取得了增值稅專用發票。為了更好的幫助企業實現進項稅抵扣、降低企業實際負稅率，可通過合理索取增值稅專用發票、企業內部部門外包、申請企業過渡性財政補貼，幫助企業獲得更好的發展。

4.加強企業內部控制

“營改增”之后，企業要重新規劃財務的內部控制，加強監督與管理，特別是對票據的管理，要做到財務管理遵循國家稅收統籌計劃要求。制定和實施應對“營改增”的措施，反思、彌補稅務漏洞。

加大管理稅收相關方面的基礎工作，減少企業的法律風險、降低企業的繳稅負擔，加強會計核算能力、規范企業內部增值稅發票的開具、保管行為。

企業在面對“營改增”政策帶來利弊的時候，要盡快健全會計核算制度、票務管理方式、提高會計的專業素質，根據“營改增”對稅負的影響適時調整營銷策略、采取有效地增值稅稅務籌劃方法。規范、明確會計制度，明確會計報表編制、會計準則要求、會計計量方法，使財務部門體系得以建立和完善，強化固定的會計報表體系。

四、結束語

“營改增”是稅務改革的重要內容，對我國的經濟發展起著促進作用，對企業會計核算有著積極推動性力量，有助于企業蓬勃向上健康發展。深入了解“營改增”利弊，采取有效措施適應“營改增”，完善會計核算機制，強化企業財務核算制度，能促進企業積極健康發展。營業稅改為增值稅，企業收入、成本、稅金核算都出現較大的變化，對混營企業的會計核算提出了更高要求，特別是服務行業，大多是混營企業，因此為了降低稅負，需要盡可能對不同的稅種業務分別進行核算。

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作者簡介：高小蘭（1967.12- ），女，江西南昌人，工商管理碩士，副教授，研究方向：會計學