金釗

摘 要：中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟建設和社會發(fā)展中都有著至關重要的作用，但是中小企業(yè)由于自身原因等多方面因素的影響，在企業(yè)的發(fā)展上還有著許多的問題需要解決，而稅法為中小企業(yè)創(chuàng)造了一個寬松的政策環(huán)境，更有利于中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。本文就當前我國稅法對中小企業(yè)的影響展開討論，分析探討稅法的促進作用。

關鍵詞：中小企業(yè)；稅法；發(fā)展；稅收政策

中小企業(yè)是國家財政收入的穩(wěn)定基礎和地方財政收入的穩(wěn)定來源，對我國經(jīng)濟的發(fā)展起到重要的推動作用。但是中小企業(yè)的發(fā)展還存在許多亟需解決的問題，需要國家和地方的保護與支持，國家對中小企業(yè)采用稅收立法方式進行保護和扶持具有重要的意義，稅收直接影響著中小企業(yè)納稅人的經(jīng)營環(huán)境和凈收益，稅法應對中小企業(yè)的發(fā)展進行應有的調(diào)整。

一、稅法對中小企業(yè)發(fā)展的正面作用

中小企業(yè)與許多同行業(yè)內(nèi)的大企業(yè)相比，在人員數(shù)量、經(jīng)濟能力、資產(chǎn)規(guī)模等方面相比都不占優(yōu)勢。但是中小企業(yè)數(shù)量繁多、競爭較為激烈，從而起到促進市場競爭，滿足社會發(fā)展需要，切合國家整體科技發(fā)展的作用。同時能夠有效合理的配置資源，促進社會穩(wěn)定，形成一定的生產(chǎn)規(guī)模。稅法對中小企業(yè)的投資、融資和經(jīng)營都起到宏觀調(diào)控的作用。

1.在資金來源促進了投資者對中小企業(yè)的投資，中小企業(yè)與同行的大企業(yè)相比常常是相對弱勢，伴隨著融資難、貸款難、企業(yè)資金來源不穩(wěn)定等諸多問題。稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)往往是最行之有效的，稅法對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是從宏觀調(diào)控的角度推動企業(yè)的發(fā)展，有了稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)后這對銀行和個人的投資積極性起到了有效的促進作用，資金來源方面的保證在一定程度上促進了中小企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.現(xiàn)在的高等人才通常有著想進入到國企或者大型企業(yè)就職夙愿，大企業(yè)對人才的吸引是有著一定的優(yōu)勢的。在稅法制度中有著許多對中小企業(yè)職工個人所得稅的優(yōu)惠措施，在面對大企業(yè)時這些措施有利于中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才，也能夠讓更多中小企業(yè)自身培養(yǎng)的高素質(zhì)人才留在中小企業(yè)中，在人才的引進和保留上都發(fā)揮其積極作用。現(xiàn)在是一個人才社會，擁有優(yōu)秀的人才儲備才能使企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，稅法為促進中小企業(yè)穩(wěn)定向前地發(fā)展提供了應有的輔助動力。

3.中小企業(yè)大多數(shù)都從事著科技含量比較低的傳統(tǒng)行業(yè)或勞動行業(yè)，而稅法夠通過稅收優(yōu)惠政策的部署，在扶持中小企業(yè)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的同時，支持中小企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)，逐步解決中小企業(yè)存在的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題，漸漸擺脫經(jīng)濟危機等一系列問題對中小企業(yè)的沖擊，加強中小企業(yè)的活力和穩(wěn)定性，使國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展更趨平衡。

二、稅法對中小企業(yè)發(fā)展的負面作用

任何事物都有它的兩面性，稅法給予中小企業(yè)一定積極作用的同時，也不可避免的對中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的消極影響。

1.受稅收程序的影響。中小企業(yè)在征稅過程中主要是依照《中華人民共和國稅收征收管理法》進行的，受制于此套稅收程序并沒有對中小企業(yè)的稅收程序做出專門的規(guī)定，中小企業(yè)與其他大型企業(yè)運用同一套稅收程序法，導致中小企業(yè)納稅付出一定的成本代價，這些對中小企業(yè)的發(fā)展起到了消極作用。

2.稅種的不利影響。我國現(xiàn)有的稅收實體法中并沒有針對中小企業(yè)的所得稅進行分別立法，稅種的設立又屬于法律的絕對保留曲目，所以在對中小企業(yè)進行征稅時只能參照大型企業(yè)的相關法律進行，這種參照導致力對中小企業(yè)納稅時實施的稅種并不符合中小企業(yè)本身的特點，給中小企業(yè)帶來了無法預測的稅賦負擔，鉗制了中小企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生了消極的負面的影響。

3.稅法自身的局限性。

（1）立法的滯后和立法主體的不統(tǒng)一。中小企業(yè)的立法主體不明確，越權(quán)立法現(xiàn)象普遍存在，國家稅務總局和省、市、地方都有稅收優(yōu)惠權(quán)，項目種類繁多，稅收政策含糊。稅法中在規(guī)定對支持中小企業(yè)稅收優(yōu)惠方面的力度還遠遠不夠，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重影響。

（2）稅法優(yōu)惠形式較為單一。稅收優(yōu)惠的形式基本上是直接優(yōu)惠的形式，這種形式十分陳舊，對加速折舊、提取準備金、稅收抵免等間接措施采用的較少。直接優(yōu)惠雖然時效性強，作用快，但是在實際操作的層面上看缺乏透明度，也沒有相應的監(jiān)督管理體系，對中小企業(yè)的發(fā)展造成影響。

（3）稅法執(zhí)行明顯不足。稅法在執(zhí)行中有很多問題，稅收的政策效率不高，各種避稅現(xiàn)象嚴重，地方特權(quán)減免普遍存在，同時在管理中仍然存在重懲罰、輕服務的管理缺位思想。稅收扶持目標不明確也制約了中小企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展初期，我國以區(qū)域性稅收政策為主，起到先導性、示范性、聚集性和輻射性的作用，促進了資金短期內(nèi)聚集在高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠區(qū)，鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的區(qū)域環(huán)境發(fā)展。

（4）稅法缺乏激勵政策。現(xiàn)行稅收體制中，政策目標定位不高，針對中小企業(yè)的激勵措施缺失，對中小企業(yè)提高技術(shù)水平，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了抑制作用。稅法中大多數(shù)的政策都是臨時性質(zhì)，面對經(jīng)營種類繁多的中小企業(yè)缺乏針對性，沒有起到良好的促進作用。

三、完善中小企業(yè)稅法的對策措施

1.加強立法的法定性和公平性。我國應向發(fā)達國家學習，從立法導向上進一步調(diào)整思路。首先，在立法主體方面應當加以明確，稅法主體的權(quán)利和義務應由法律規(guī)定完善，稅法的各類構(gòu)成要件要素應由法律予以確定，在沒有法律依據(jù)的情況下，任何主體不能進行征稅和減免調(diào)整稅收，把中小企業(yè)的稅收法定也列于我國稅收法律中的一項重要原則。其次，在立法層級方面，我國稅法對中小企業(yè)的稅收保護主要是通過條例、規(guī)章來確立的，由于立法層級比較低導致缺乏穩(wěn)定性，這明顯不利于對本身較為弱勢的中小企業(yè)的傾斜保護。所以，要提高稅收傾斜保護的立法層級，結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況，制定相應的法律法規(guī)，從而切實的將對中小企業(yè)的稅收方面的傾斜保護以法律的形式確定下來。最后，在制定政策和制度時應注意公平性，執(zhí)行過程中考慮到宏觀調(diào)控產(chǎn)生的稅負差異，還應避開微觀稅負中的不公平，防止產(chǎn)生歧視現(xiàn)象引起負面效應。依據(jù)稅收的法定原則，確保中小企業(yè)的基本權(quán)益。

2.調(diào)整立法扶持結(jié)構(gòu)。應進一步調(diào)整扶持結(jié)構(gòu)和扶持目標，面向中小企業(yè)中的“小而專、小而精、小而優(yōu)”方向，體現(xiàn)出產(chǎn)品的“精、尖、特、優(yōu)”作用。鼓勵中小企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新，加強環(huán)境保護意識，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標，鼓勵中小企業(yè)改善就業(yè)狀況，從而促進經(jīng)濟發(fā)展。同時采用多種稅收扶持方式擴展受益范圍，采用多種稅收優(yōu)惠方式并存的稅收扶持體系，改變過去單一優(yōu)惠的形式，擴大和豐富間接稅收優(yōu)惠方式，更好的實現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、增加財政收入的具體目標。通過多種扶持方式促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，擴展扶持范圍，讓更多的中小企業(yè)享受到政府的優(yōu)惠政策。

3.完善針對管理措施和服務體系。應建立起針對中小企業(yè)的稅收程序，當前我國實行統(tǒng)一的社會納稅人稅收征管模式，程序相對復雜，不僅不能有效提升稅收征管的執(zhí)行效率，還給中小企業(yè)帶來了一定的行政負擔。同時，各項針對中小企業(yè)的優(yōu)惠程序都附加在稅收實體法中，許多征管程序與中小企業(yè)的情況并不相符，需要建立起相應的針對中小企業(yè)的稅收程序，才能提高納稅的服務質(zhì)量和納稅效率。所以，應針對這些問題，借鑒國外先進的經(jīng)驗和案例，將我國的稅收程序不斷完善，簡化相應的稅收監(jiān)管程序，減少中小企業(yè)的負擔。稅務機構(gòu)應轉(zhuǎn)變過去的保守思想和觀念，大膽改進，加強服務，不斷學習，改進工作方式，并進一步完善稅收的代理工作，通過完善的先進的稅收信息傳遞制度，加強地稅與國稅之間的聯(lián)手合作，全面提高管理和服務的水平和質(zhì)量。

4.有效完善稅法的優(yōu)惠政策。首先，應進一步完善增值稅法的優(yōu)惠，在認定納稅人標準方面進一步放寬，調(diào)整小規(guī)模企業(yè)納稅人的納稅標準，增加增值稅起征點的扶持優(yōu)惠對象，擴大服務范圍。其次，進一步完善企業(yè)所得稅的政策。當前的企業(yè)所得稅中并沒有體現(xiàn)出對中小企業(yè)的鼓勵投資、稅率優(yōu)惠等鼓勵態(tài)度，還需要進一步的優(yōu)化和提高，因為大多數(shù)的中小企業(yè)在融資過程中比較困難，影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，中小企業(yè)的規(guī)模也比較小，政府應充分發(fā)揮出稅收的宏觀調(diào)控職能，積極引導資金向中小企業(yè)流入。最后，進一步完善營業(yè)稅費的優(yōu)惠政策。通過采用將金融機構(gòu)對中小企業(yè)貸款取得的利息收入減免營業(yè)額的優(yōu)惠方式，或社會服務機構(gòu)給中小企業(yè)提供服務取得一定利益的情況下，給予短期內(nèi)減免營業(yè)稅的方式，給中小企業(yè)以扶持和激勵。

四、結(jié)語

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要補充，需要政府的大力扶持和保護，國家應從立法的角度予以關注和重視，建立和完善當前的稅收法律和稅收優(yōu)惠政策。通過國家的宏觀調(diào)控和有效的調(diào)整政策進一步降低中小企業(yè)的運營成本，擴大投資，引進優(yōu)秀人才，支持中小企業(yè)的改革創(chuàng)新，卓有成效地促進中小企業(yè)的發(fā)展。

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