尼日利亞稅制介紹
——中國“走出去”企業投資尼日利亞的稅務影響與風險關注

Rendani Neluvhalani（安永（南非）企業咨詢有限公司 南非）邱 輝（安永（中國）企業咨詢有限公司 上海 200120）蔡偉年（安永（中國）企業咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

尼日利亞稅制介紹
——中國“走出去”企業投資尼日利亞的稅務影響與風險關注

Rendani Neluvhalani（安永（南非）企業咨詢有限公司 南非）邱 輝（安永（中國）企業咨詢有限公司 上海 200120）蔡偉年（安永（中國）企業咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

一、尼日利亞：西非地區經濟的“領頭羊”

尼日利亞擁有龐大的市場、大量熟練的技術工人、豐富的自然資源，投資潛力巨大，吸引了眾多的外國投資者。從投資環境角度看，尼日利亞市場規模巨大，總人口1.7億，占非洲總人口的16%，是非洲第一人口大國。2004-2014年，尼日利亞經濟保持穩定增長，年均增長率約為7%①國際貨幣基金組織世界經濟展望數據庫，2014年4月。，2013年國內生產總值達5 099億美元②尼日利亞國家統計局。2014年4月初，尼日利亞將GDP計算基準年份由1990年調整為2010年，調整后，2013年名義GDP規模由原來的2 856億美元提高至5 099億美元。，首次超越南非躍居非洲第一、世界第二十六大經濟體。此外，尼日利亞還是非洲第一大石油生產國與出口國。

隨著中尼兩國友好關系的不斷鞏固，雙邊經貿合作取得豐碩成果，近年來兩國雙向投資發展迅速，中國對尼日利亞投資大幅增加。目前中國是尼日利亞第二大貿易伙伴，尼日利亞則是中國在非洲的第二大出口市場、第三大貿易伙伴和主要投資目的地。據中國商務部統計，2013年中國對尼日利亞直接投資流量2.09億美元，截至2013年年末，中國對尼日利亞直接投資存量達21.46億美元③中華人民共和國商務部。。目前，在尼日利亞投資的中資企業涉及的領域主要包括工程承包、石油開采、自貿區經營、水電站開發、農業、通訊、紡織、食品、車輛組裝等。

跨國運作中不同國家財稅體制的差異是中國投資者面臨的重要挑戰之一。為更好地幫助投資者了解尼日利亞當地的稅收制度，我們希望通過本文概要介紹尼日利亞的企業所得稅制，并對中國投資者在尼日利亞投資應當關注的企業所得稅風險給予提示。

二、尼日利亞公司法律制度簡介

尼日利亞《公司法》規定，外國投資者須在尼日利

亞注冊公司并完成所有登記手續后才被允許在尼日利亞開展經營活動。否則，不被允許在尼日利亞從事任何經營活動或行使同已注冊公司相同的任何權利（《公司法》規定公司設立前必須接收重要通知和文件的情形除外）。換言之，外國投資者不能通過設立分支機構在尼日利亞開展經營業務。一般來說，外國投資者在尼日利亞最常使用的公司形式為私營有限責任公司。

尼日利亞《公司法》第五十六條第一款規定，外國投資者符合以下情形時可豁免上述限制，即無需設立獨立公司也可在尼日利亞開展經營活動：①Section 56(1) of the Company and Allied Matters Act 1990.1.獲得聯邦政府邀請或者批準到尼日利亞執行特定單項工程的外國企業；2.代表援助國或者國際組織到尼日利亞執行特定單項工程的外國企業；3.僅從事出口推廣業務的外國國有企業；4.根據與聯邦內各地方政府及其部門或其他機構及個人簽訂的合同（且該合同已獲得聯邦政府批準），從事單項專業工程的工程顧問或技術專家。然而，從實際情況來看，外國投資者想要獲得上述豁免變得越來越困難，已豁免企業通常在初始豁免期結束后也未能獲得延期。

通常來講，以當地企業身份來承接當地業務是政府及其部門機構簽訂合同時的重要考慮因素，招標的材料要求中一般也將尼日利亞公司注冊證書作為必要文件之一，因此在尼日利亞注冊獨立公司將有利于在當地開展經營業務。需要注意的是，公司法對公司注冊的豁免并不能免除企業所得稅納稅義務②Section 41 of the Company Income Tax Act 2004.。

尼日利亞《公司法》并未對“開展經營活動”一詞做出定義。因此，在實踐中判斷一家企業是否在尼日利亞開展經營活動，或者是否需要注冊為獨立實體時，通常會引用《企業所得稅法》中關于“應納稅實體”或“固定場所”的定義，或者引用相關稅收協定中關于“常設機構”的定義。

根據尼日利亞《公司法》的規定，外資參股公司申請營業許可和居留配額需滿足最低1 000萬奈拉③編者注：2015年5月17日尼日利亞奈拉對人民幣的外匯牌價是1:0.0312.法定資本要求，且至少應有兩名股東（包括法人股東）和兩名董事④Section 257 of the Company and Allied Matters Act 1990.。盡管法律并未要求公司必須有尼日利亞籍董事，但是從企業日常管理的角度考慮，安排一名尼日利亞籍董事將有助于公司的日常經營和管理。

在尼日利亞，子公司可以是外資全資公司，然而，海事、石油和天然氣行業對于外資持股比例有所限制。此外，如果需要執行政府合同，則可能要求有本地資本的參與度。

三、尼日利亞企業所得稅制概要介紹

（一）尼日利亞企業所得稅概述

1.納稅義務人與稅率。尼日利亞《企業所得稅法》（以下簡稱“所得稅法”）是尼日利亞居民企業所得稅的法律基礎，除從事上游石油作業的企業外，尼日利亞其他所有居民企業均適用該所得稅法（包括從事天然氣勘探及供國內和工業使用的天然氣銷售和配送的企業）。尼日利亞稅收居民企業是指在尼日利亞設立的企業，非居民企業是指未在尼日利亞注冊或設立的企業。居民企業需就其全球范圍內的所得在尼日利亞繳納企業所得稅，而非居民企業僅需就其在尼日利亞取得的所得納稅⑤Section 13(2)(a) of the Company Income Tax Act 2004.。

根據所得稅法規定，居民企業和非居民企業均適用30%的企業所得稅稅率。然而，對于從事制造業、農業生產或者固定材料開采的尼日利亞企業，如果其營業額（銷售總額）不超過100萬奈拉，則該企業在前5個納稅年度可適用20%的低稅率。此外，居民企業還需要根據應稅利潤加收2%的教育稅⑥Section 40 of the Company Income Tax Act 2004.。

2.最低納稅額。如果尼日利亞企業在1個納稅年度內未產生利潤，或其獲得的全部利潤需繳納的稅收低于所得稅法規定的最低納稅額標準，則應按照最低納稅額標準繳稅，具體標準如下：（1）如果企業的營業額低于50萬奈拉（含50萬奈拉），其最低納稅額為下述各項中最高者：毛利潤的0.5%；凈資產的0.5%；實繳資本的0.25%；年營業額的 0.25%⑦Section 33 of the Company Income Tax Act 2004.；（2）如果企業的營業額大于50萬奈拉，最低納稅額除按照上述

標準計算外，還應加上超過50萬奈拉營業額部分的0.125%①Section 33(2) of the Company Income Tax Act 2004.。（3）下列公司免除最低納稅要求：新設立的經營期限在4年以內的公司；從事農業貿易或經營的公司；25%以上股份由外國投資者持有的公司②Section 33(3) of the Company Income Tax Act 2004.。

（二）應納稅所得額的確定

根據尼日利亞所得稅法規定，企業應就其納稅年度內的全部所得繳納企業所得稅。應納稅所得額應根據按照商業準則（即當地公認會計準則或國際財務報告準則）編制的財務報表確定，用利潤總額減去資本性扣除（折舊）后得到。企業在計算應納稅所得額時，應對不征稅收入及不允許扣除的費用支出進行納稅調整。

1.免稅收入。為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，尼日利亞所得稅法規定對下列收入予以免稅或減稅的優惠政策：（1）經由尼日利亞中央銀行或財政部指定的銀行或法人團體進入尼日利亞的海外投資所得③Section 23(k) of the Company Income Tax Act 2004.；（2）銀行取得的延期償付期限不低于18個月，延期償付期間利率不高于貸款授予時的基本貸款利率，并且符合以下情形的貸款利息收入免征企業所得稅④Section 11(2) of the Company Income Tax Act 2004.：貸款用于農業貿易或經營；貸款授予對象為在尼日利亞從事機器與設備制造的企業或個人；貸款用作該企業所設家庭手工業的營運資本；（3）用于出口產品制造且滿足特定條件的銀行貸款利息收入免征企業所得稅⑤Section 11(5) of the Company Income Tax Act 2004.；（4）外債利息收入可按照下述比例享受企業所得稅減免（見表1）⑥Third Schedule to the Company Income Tax Act 2004.；（5）非居民企業取得的純外幣轉賬賬戶產生的利息收入以及在尼日利亞開設和操作的外幣賬戶產生的利息收入免征企業所得稅；（6）自2012年1月2日起，下列收入免征企業所得稅⑦Companies Income Tax (Exemption of Bonds and Short term Government Securities) Order 2011.：聯邦政府短期證券（例如國庫券和本票）交易所得；聯邦、州或地方政府及其代理機構發行的債券交易所得；法人機構發行的債券（包括超國家債券）交易所得；上述債券或證券持有人取得的利息收入。上述免稅項目中，除聯邦政府債券無免稅期限限制外，其他項目免稅期限均為10年⑧Companies Income Tax (Exemption of Bonds and Short term Government Securities) Order 2011.。

表1 外債利息收入享受企業所得稅減免比例

2.不得扣除的費用支出。在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除⑨Section27of the Company Income Tax Act 2004.：（1）根據保險合同或者賠償合同可獲得的損失補償；（2）向未經政府批準的公共機構或組織的捐贈支出；（3）向社會組織的捐贈支出。

下列支出有扣除額限制：（1）向獲準的機構和組織的捐贈支出⑩Fifth Schedule (As amended) to the Company Income Tax Act 2007.；（2）管理費??National Office For Technology Acquisition and Promotion (NOTAP) Act and Revised GuidelinesIssued by NOTAP.?Section 24(g) of the Company Income Tax Act 2004.?Section 31 of the Company Income Tax Act 2004.；（3）向國家養老基金計劃繳費支出??National Office For Technology Acquisition and Promotion (NOTAP) Act and Revised GuidelinesIssued by NOTAP.?Section 24(g) of the Company Income Tax Act 2004.?Section 31 of the Company Income Tax Act 2004.。

3.虧損彌補。納稅人發生的貿易和經營損失，準予在以后年度用相同貿易和經營項目的應納稅所得彌補（且可以無限期結轉），但不得用以前年度的應納稅所得彌補??National Office For Technology Acquisition and Promotion (NOTAP) Act and Revised GuidelinesIssued by NOTAP.?Section 24(g) of the Company Income Tax Act 2004.?Section 31 of the Company Income Tax Act 2004.。

（三）資產的稅務處理

1.存貨。所得稅法并未對存貨的計價基礎做出規定，只要求納稅人采取的存貨計價方法在不同年度應保持一致。然而，根據尼日利亞財務報告委員會（即以前的尼日利亞會計準則委員會）頒布的會計準則說明規定，存貨計量必須采用成本與可變現凈值孰低法，且并不建議使用后進先出法計量。

2.稅收折舊（資本性扣除）。（1）首次和年度折舊

扣除。采用直線折舊法的納稅人可享受年度資本性扣除，企業可在資產使用年限內按照一定比例對資產成本進行一次性首次折舊扣除，首次折舊扣除后余值再按照年度折舊比例逐年扣除。不同資產的首次折舊扣除比例及年度折舊扣除比例見表2。

表2 不同資產的首次折舊扣除比例及年度折舊扣除比例

如果資產的處置收入超過其賬面稅收價值，則首次和年度折舊扣除將被取消，需作為一般性收入計入應納稅所得計算繳納企業所得稅，取消扣除的金額不得超過允許扣除的首次和年度折舊金額。

（2）投資扣除。對機器和設備的支出可享受10%的投資扣除，如果該支出用于替換報廢的機器和設備，則可享受15%的投資稅收扣除。投資扣除并不影響資產的賬面稅收價值，投資扣除可以和前述首次折舊扣除同時享受①Section 32 of the Company Income Tax Act 2004.。

（四）稅收優惠

1.免稅期。在尼日利亞注冊的有限責任公司可以申請“行業先鋒資格”(Pioneer Status)認定，處于尼日利亞經濟發展重要行業的公司可被授予該資格，企業可享受3年免稅期，免稅期可申請延長2年②Section 1 & 2 of the Industrial Development (Income Tax Relief) Act.。

獲批在出口自由貿易區經營的企業免征聯邦、州和地方政府各項稅費，自由貿易區以外的新設出口導向型企業如果滿足特定條件，可享受3年免稅期。根據《2007年企業所得稅法（修訂）》規定，設立于出口加工區或自由貿易區的企業，如果其生產的產品全部用于出口，則其所得免征企業所得稅③Section 23(s) of the Company Income Tax Act 2007.。

從事固定礦產資源開采的新設企業自開始經營起可享受3年免稅期，根據《2007年采礦和礦物法》規定，該免稅期可申請延長2年④Section 36 of the Company Income Tax Act 2004.。

從事天然氣使用業務（下游業務，即供國內和工業用天然氣的銷售和配送業務）的企業或在工業工程中使用天然氣的企業可享受3年免稅期，如果企業運營良好，該免稅期可延長2年。免稅期結束后，該類企業還可以享受資本性加計扣除，加計扣除項目包括：（1）90%的年度折舊扣除比例，及10%的機器與設備投資扣除比例；（2）額外15% 的投資扣除比例，且投資扣除并不減少用于計算年度折舊扣除的資產成本基數⑤Section 39 of the Company Income Tax Act 2004.。

2.投資稅收減免。投資稅收減免類似于農村投資減免，企業發生的用于距其地址不少于20公里（12.4英里）的特定基礎設施的支出可以享受投資稅收減免。企業可根據不同基礎設施類型確定其可享受的稅收減免比例：⑥Section 40(11) of the Company Income Tax Act 2004.電力為50%、水利為30%、瀝青路為15%。投資稅收減免期限為3年，已享受或正在享受“行業先鋒資格”稅收優惠的企業不得享受投資稅收減免。

從事研究與開發活動的企業發生的符合條件的資本性支出可享受20%的稅收減免⑦Section 26(3) of the Company Income Tax Act 2004.。

3.境外稅收抵免。為避免雙重征稅，企業可以按照尼日利亞與其他國家簽訂的稅收協定進行境外稅收抵免，如果居民企業在境外已繳納稅收的國家并未與

尼日利亞簽訂稅收協定，則該境外已繳納的稅收可作為費用在計算尼日利亞企業所得稅時扣除①Section 46 of the Company Income Tax Act 2004.。

4.特殊稅收優惠。尼日利亞對納稅人的特定行為和項目規定了特殊稅收優惠政策，下面將簡單介紹就業解決稅收優惠政策、工作經驗培養計劃稅收優惠政策。

（1）如果企業在稅收評估期間新增員工數量不低于10名，并且60%以上新增員工從學校（包括職業學校）畢業未滿3年且未獲得任何工作經驗，那么這樣的企業可以享受就業解決稅收優惠。這種優惠是一種所得稅豁免，享受優惠的企業在稅收評估期間所產生利潤的5%免征企業所得稅②Paragraph 1 sub-paragraphs 1 and 2 of the Companies Income Tax (Exemption of Profits) Order 2012.。（2）如果企業有至少5名新增員工，并且這些員工自評估當年（即初次被雇傭當年）起2年內未離職，那么該企業可以享受工作經驗培養計劃稅收優惠。同就業解決稅收優惠相似，這種優惠也是一種所得稅豁免，享受優惠的企業在稅收評估期間所產生利潤的5%免征企業所得稅③Paragraph 1 Sub-paragraph 3 of Companies Income Tax (Exemption of profits) Order 2012.。

四、石油利潤稅、資本利得稅及預提所得稅

（一）石油利潤稅

尼日利亞是石油大國，其石油相關稅制特別需要中國企業加以注意。如前所述，從事石油作業的企業被認為屬于石油和天然氣上游行業，不適用《企業所得稅法》，應根據《石油利潤稅法》繳納石油利潤稅。《石油利潤稅法》規定，石油利潤稅的基本稅率為85%，滿足特定條件的情形可適用65.75%的低稅率，產品分成合同制下的石油作業可適用50%的優惠稅率④Section 21(1)&(2) and Section 22 of theCompany Income Tax Act 2004.。

（二）資本利得稅

在尼日利亞，企業處置各類資產取得的所得均需按照《資本利得稅法》繳納資本利得稅，這里的資產包括⑤Section 3 of the Capital Gains Tax Act.：土地和建筑物；期權、債權及其他財產權利；除尼日利亞貨幣以外的其他貨幣；由處置人創造或不是通過購買而擁有的其他各種形式的財產；動產（機動車輛）。資本利得稅的應稅利得等于處置資產所取得的對價與該資產的取得成本及處置費用的差額。納稅人應在資產處置當年計算繳納資本利得稅，資本利得稅稅率為10%⑥Section 2 of the Company Gains Tax Act.。另外，根據《資本利得稅法》規定，納稅人在某筆資產處置中遭受的損失，不能抵扣其在其他資產處置中獲得的收益，除非這兩筆處置屬于同一項交易⑦Section 5 and Section 20 of the Company Gains Tax Act.。如果企業在處置某項交易或經營中使用的資產取得的所得在該處置前1年或后1年內用于購買該項交易或經營的類似資產，則該企業可以申請資本利得稅免稅⑧Section 32 of the Company Gains Tax Act.。居民企業處置位于尼日利亞以外的資產時，無論該處置所得是否在尼日利亞境內取得，其資產處理所得均需在尼日利亞繳納資本利得稅，而非居民企業僅需就其來自于尼日利亞境內的資本利得繳稅。

（三）預提所得稅

在尼日利亞，外國個人或企業在某些交易中需繳納預提所得稅，由支付人承擔代扣代繳義務。代扣稅款必須在代扣之日起21日內向稅務機關繳納，未按規定代扣或繳納相應稅款，除需補繳相關稅款并按同期商業利率就逾期未繳稅款加收滯納金外，還將按每年10%的比例處以罰款⑨Section 82 of the Company Income Tax Act 2004.。在尼日利亞，根據交易的性質，以及供應商或服務提供方是個人還是公司的不同，企業適用的預提所得稅稅率也不同。根據尼日利亞與其他國家簽訂的稅收協定，企業適用的預提所得稅稅率與國內法也有所不同（詳見表3）。⑩WHT regulations 1997.

尼日利亞稅務機關于2009年12月1日發布的《預提所得稅公告》規定，非居民企業在尼日利亞境外從事業務（即在尼日利亞沒有固定經營場所/應稅實質）產生的支出，不征收預提所得稅。該公告指出：“一般情況下，在尼日利亞不繳納國內企業所得稅的交易也無需繳納預提所得稅。非居民企業完全在尼日利亞境外執行合同或提供商品及服務無需繳納預提所得稅”。然而，對于未在尼日利亞開展業務的非居民企業，其

獲得來源于尼日利亞的特許權使用費、股息、利息和租金收入需在尼日利亞繳納預提所得稅。

表3 不同收入性質對應的預提所得稅稅率

五、稅收征管

根據尼日利亞2007年頒布的《聯邦稅務局（機構）法》，尼日利亞設立有聯邦稅務局（FIRS），該局負責評估、征收和計算應上繳至尼日利亞聯邦政府的稅收收入，也負責管理和征收企業所得稅、石油利潤稅和資本利得稅。

（一）納稅申報、繳稅和退稅

尼日利亞每年1月1日至12月31日為一個納稅年度。在尼日利亞新設立的企業適用于新設企業規則②新設企業規則的具體含義：企業開展業務第1年的應納稅所得為其當年的利潤（即，如果企業于2014年4月開始經營，則該企業第1年的納稅年度為2014年4月至2014年12月）；開始經營第2年的應納稅所得為開始經營之日起12個月內的利潤（以上為例，第2年的納稅年度為2014年4月至2015年3月）；開始經營第3年的應納稅所得為其上一年度的利潤。在實踐中，納稅人可以自第2年和第3年起選擇以實際發生年度為基礎確定應納稅所得，前提是納稅人需在第2年結束之日起兩年內告知稅務機關。，所有企業開始營業的當年以及之后2年中取得的應稅收入，需根據所得稅法中關于新設企業規則確定應納稅所得。新設企業規則以企業上一年度為評稅基期的規定可能導致企業被雙重征稅，然而，如以實際發生年度為評稅基礎，則能避免上述雙重征稅的問題。

根據尼日利亞政府于2011年修訂的自行納稅申報制度規定，所有應稅企業應于納稅申報截止日前計算其應納稅額、繳稅并向聯邦稅務局完成納稅申報，所有企業每年應進行至少一次企業所得稅申報。對于集團公司，旗下每家公司都應進行單獨申報，不允許合并納稅申報或在集團內部以虧損或折舊扣除抵減利潤。年度納稅申報必須在會計年度結束后6個月完成，新設企業則應當在會計年度結束后6個月內或成立之日起18個月內進行納稅申報。納稅人如果延遲申報，將在延遲申報的第一個月遭受25 000奈拉的罰款，以后每個月將被處以5 000奈拉的罰款③Section 55 of the Company Income Tax Act 2004.。

納稅人可以向稅務機關提出分期繳稅申請，最后一次繳稅不能晚于納稅截止日。稅務機關可能會允許納稅人從截止日開始分三期繳稅，這樣最后一次繳稅能在截止日后兩個月內完成支付。未按照規定進行自行納稅申報并未在截止日前繳稅的企業，將會被聯邦稅務局進行稅務稽查，并且需在在稽查通知下發后兩個月內繳付稅款，延遲繳納稅款將被處以應納稅款10%的罰款并按同期銀行貸款利率加收滯納金④Section 85 of the Company Income Tax Act 2004.。另外，尼日利亞在稅制改革中引進了退稅制度，在對企業進行稅務審計后，聯邦稅務局會審查企業是否存在多繳稅款的情況，并決定是否需要退稅。

2015年1月1日，聯邦稅務局發布公告要求在尼日利亞開展經營活動的非居民企業應依法進行所得稅申報，該公告自2015年1月1日起生效，并規定非居民企業遞交的納稅申報材料應包含審計報告、詳細的稅收計算和資本扣除項目。此外，公告規定聯邦稅務局對納稅評估稅基擁有自由裁量權。

（二）股息預繳稅款

公司在派發股息之前須就其利潤預繳企業所得稅，以保證股息是以稅后利潤為基礎進行分配的。如果由于沒有利潤或利潤總額少于分配的股息金額導致企業在派息前未就利潤繳稅，那么派息企業應當將派發的股息作為當年利潤總額繳稅，對股息的征稅不會被視為預繳稅款，也不會退還。

（三）稅務檢查和反避稅規則

通常來講，尼日利亞納稅人需接受每年例行的稅

務檢查，當企業申請退稅或申請注銷時，也需要接受稅務檢查。如果納稅人在稅務檢查中被發現少繳納稅款，除補繳稅款外，納稅人還會被處以罰款和滯納金。

根據尼日利亞一般反避稅條款，如果稅務機關認定某項安排沒有商業實質或某項可能會減少應納稅額的交易是有意或虛假的安排，其可能不會認可此項安排或交易，或直接對應納稅額進行適當調整。上述提及的安排包括信托、授權、契約、協議或某些配置。稅務機關這一行為旨在防止這類交易導致稅負降低①Section 22 of the Company Income Tax Act 2004, Section 15 of the Petroleum Profit Tax Act & Section 17 of the Personal Income Tax Act.。

六、需要中國投資者注意的其他可能引起經營風險的問題

（一）外匯管制

尼日利亞企業在對外支付股息、利息、特許權使用費和管理費等費用時都受相應的外匯管制。根據尼日利亞《中央銀行外匯管制指南》，如果相應的交易經過批準，在提供充分的支持性文件和證明后，企業可以通過經授權的機構（通常是持有外匯業務牌照的商業銀行）向尼日利亞境外付款。

計劃在尼日利亞設立企業的外國投資者需要在投資促進委員會進行登記，并從經授權的外匯交易機構（外幣須經過授權外匯交易商匯入）獲得資金匯入證書。該證書是外幣匯入的支持性文件，只有獲得該證書的企業才可以通過經授權的機構進行股息、利息轉移和資本匯回。

企業可自行決定派發股息的金額，但不允許通過借款派發股息。企業申請派發股息時應提交資金匯入證書和稅收繳款憑證，以證明派發的股息已繳稅。如果向非居民企業支付的股息和利息已扣繳預提所得稅，則無需再清繳其他稅收。

關于利息方面，根據外匯管制指南，尼日利亞企業在申請境外借款時必須向經授權的機構提供特定的支持性文件，且境外貸款方需要取得資金匯入證書，該證書將作為借入外債的證據，同時也是對外支付借款利息和償還本金的關鍵性要求。

尼日利亞企業向境外支付特許權使用費、管理費、技術服務費和咨詢費必須提供國家技術引進和推廣部門頒發的許可證明。

（二）轉讓定價

尼日利亞《轉讓定價條例》于2012年8月4日生效，適用于關聯方之間發生的交易。該條例規定關聯方之間發生的交易應當符合獨立交易原則，并且按照經濟合作與發展組織（OECD）轉讓定價指南及聯合國操作指引的要求保存相關關聯交易資料。

根據《轉讓定價條例》第十章關于關聯方的定義，關聯方包括個人、公司、合伙企業和合資企業②Section 10 of the Transfer Pricing Regulations.。相關組織/個人只要符合OECD指南中關于關聯方的任何一項條件，即構成關聯方。OECD指南中規定，只要存在下列情況，兩家企業即構成關聯企業③Article 9(1) of the Model Convention.：1.一家企業直接或間接參與另一家企業的管理、控制或資本；2.相同一方或數方直接或間接參與兩家企業的管理、控制或資本。OECD指南進一步規定，所謂“直接或間接參與兩家企業的管理、控制或資本”是指直接或間接擁有超過該企業50%的股本，或能夠實際控制該企業的經營決策。

此外，針對常設機構/固定經營場所，《轉讓定價條例》將常設機構視為單獨實體，常設機構與其總部或其他關聯方之間的交易會被視為受控交易，《轉讓定價條例》中相關規定主要涉及以下方面④The Income Tax (Transfer Pricing) Regulations NO 1, 2012.：適用該條例的實體和交易范圍；符合獨立交易原則的定價方法；關于獨立交易價格和預約定價安排的支持性文件要求。

（三）資本弱化規則

尼日利亞沒有具體的資本弱化規定。因此，理論上講，尼日利亞企業可以借入任何金額的債務。然而，尼日利亞有一般反避稅條款，這將限制企業使其不能無限制舉借債務。

責任編輯：高 陽