修訂非居民企業納稅申報表努力提升國際稅收征管水平

付 瑤 王 坤（國家稅務總局國際稅務司非居民稅收管理處 北京 100038）

修訂非居民企業納稅申報表努力提升國際稅收征管水平

付 瑤 王 坤（國家稅務總局國際稅務司非居民稅收管理處 北京 100038）

自2008年以來，現行非居民企業所得稅納稅申報表已使用了近7年。前不久，《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國非居民企業所得稅年度納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第30號）對其進行了修訂和完善。非居民企業所得稅納稅申報表是《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的重要配套技術規范。本次修訂的主要目的是在新的跨境稅源管理形勢下，進一步規范和加強非居民企業所得稅管理，滿足稅務機關風險管理、國際稅收分析和減免稅核算的需要。同時，為適應取消行政審批，需要稅務機關通過納稅申報表獲取更多的涉稅信息。

一、現行申報表存在的主要問題

1.無法統計非居民企業享受減免稅情況。由于國內法對設立機構、場所的非居民企業稅收優惠較少，現行非居民企業所得稅納稅申報表中沒有設置減免稅申報欄次。同時，享受稅收協定待遇是非居民企業享受減免稅的最大特點，但現行非居民企業所得稅納稅申報表對非居民企業納稅人享受稅收協定待遇無法進行完整而準確的申報，不能滿足目前減免稅核算工作的需要。

2.申報內容過于簡單，存在空缺，且報表結構不夠嚴謹。首先，現行據實征收的非居民企業所得稅年度納稅申報表由1張主表和2張附表即營業收入及成本費用明細表和彌補虧損明細表組成，無法詳細反映其財務核算情況，同時，主表以賬載金額和依法申報金額的形式反映納稅調整，納稅調整項目設置不夠全面，也無法完整體現企業納稅調整情況，不能滿足目前風險管理和稅收分析的需要。其次，缺乏特殊行業專用報表。目前據實征收的非居民企業主要是金融企業和外國石油公司，在會計核算和納稅申報中都有一定的特殊性，現有報表無法體現非居民金融企業和外國石油公司的特殊情況，這類企業雖然戶數較少，但繳納的稅款數額較大。目前過于簡單的納稅申報表顯然不能符合實際需要，沒有適用非居民企業自行申報的所得稅納稅申報表。作為非居民企業股權轉讓中的特殊情況，即涉及兩個或兩個以上非居民股權轉讓且在境外完成交易的情況，需在申報制度、征管系統加以完善。

二、此次修訂非居民企業納稅申報表的積極意義

2008年以來，非居民企業所得稅政策體系逐漸建立和完善，非居民稅源不斷增加，這對非居民企業所得稅管理提出了更新、更高的要求，完善納稅申報制度是強化非居民企業所得稅征管的基本前提。此次對非居民企業納稅申報表的修訂，在維護我國稅收權益，提高納稅人稅法遵從度和保障稅務機關執法方面均具有積極意義。具體體現在如下幾個方面：

1.進一步強化了非居民企業的法定申報義務。首

先是強化了設立機構、場所的非居民企業的申報管理，對其納稅申報表在組織體系、表式結構和申報項目上進行了全面規范，重點解決了征納涉稅信息不對稱問題；其次，增強了扣繳義務人的納稅義務的確定性、規范性。由扣繳義務人扣繳的非居民企業稅款總額占全部非居民企業稅收收入比重較高，且扣繳稅款類型較多、業務處理比較復雜，對保障非居民企業稅收具有直接影響。非居民企業納稅申報表的修訂，強化了非居民企業涉稅信息來源的法律和制度保障，保證了相關涉稅信息的及時、完整和準確。

2.在保障納稅人權利的同時，強化非居民納稅人的減免稅申報義務。根據稅收協定國民待遇原則，在沒有特殊規定的情況下，居民企業可以享受的稅收優惠，有機構、場所且根據協定規定構成常設機構的非居民企業也可以享受。結合非居民企業的實際情況，確認后的非居民企業依國內法的規定可以享受的減免稅政策，首次體現在據實征收的非居民企業年度、季度納稅申報附表《稅收優惠明細表》中；對未設立機構、場所的非居民企業可以享受的依國內法規定的減免稅政策和享受稅收協定待遇的情況也進行了全面準確的規范，并且首次確定了非居民企業不構成常設機構享受協定待遇和享受國際運輸類協定待遇的申報義務。修訂后的納稅申報表有利于非居民納稅人充分理解政策，提高稅法遵從度，降低涉稅風險，充分享受稅收優惠。

3.有利于稅務機關開展稅收風險管理，做好國際稅收分析和減免稅核算工作。非居民企業納稅申報表基本全面體現了稅收政策，能夠較為全面地反映企業的財務與稅收情況，涉稅信息更為豐富完整，為稅務機關開展所得稅后續管理和風險管理工作提供了基礎信息。稅務機關還可以根據申報信息，對非居民稅收收入與非居民享受稅收協定優惠待遇進行全面準確地分析，及時掌握國際稅收與外向型經濟分布情況及其影響因素，識別國際稅收風險，加強跨境稅源風險管理，更好地為宏觀決策和組織收入工作服務。同時，修訂非居民企業納稅申報表，也有利于解決減免稅核算數據的來源缺乏問題，對開展減免稅核算工作具有重要意義。

三、修訂申報表的主要思路

（一）借鑒新版居民企業所得稅年度納稅申報表

據實征收的非居民企業與查賬征收的居民企業會計核算和稅收政策的適用基本一致，非居民企業所得稅納稅申報表與居民企業所得稅納稅申報表在組織體系、表式結構和申報項目上應盡量保持一致，同時應結合非居民企業的特點予以簡化；占非居民企業所得稅收入90%以上的源泉扣繳企業所得稅是通過扣繳企業所得稅報告表申報的，對該表的完善也屬于本次修訂的重點。本次修訂實現了架構合理、信息量豐富和繁簡適度、突出重點業務的目標。

（二）全面體現非居民企業享受減免稅的情況

非居民企業減免稅體現在兩個方面，一是依據國內法的規定給予納稅人減稅、免稅；二是按照稅收協定可以減輕或者免除按照國內法的規定應該履行的納稅義務。對非居民企業享受的國內法稅收優惠原則上采取與居民企業相同的分類標準，即按照稅基、應納稅所得額、稅額扣除等進行分類。對非居民企業享受稅收協定待遇的情況按照協定對所得的分類標準進行反映。

（三）既要側重納稅申報表本身的修訂，又要兼顧適應取消行政審批的需要

納稅申報表是納稅人完成稅款入庫的載體，本次修訂既要從提高納稅遵從的角度出發，重點解決納稅申報表本身存在的問題，增加納稅人履行納稅義務的確定性；同時，隨著行政審批制度改革力度不斷加大，企業所得稅減免稅將逐漸由“事前審批”改為“事后備案”，這種轉變就需要稅務機關通過納稅申報表獲取更多的涉稅信息。

（四）兼顧信息化管理要求

征管數據化是稅收征管的發展方向，納稅申報表的欄目設計要體現與核心數據的相關性，在修訂納稅申報表的同時，也要完善系統監控功能，增加納稅申報的準確性，同時，還要考慮與非居民稅收其他征管事項的數據的關聯，防止信息孤島的出現。

四、新申報表的主要特點

第一，結構完整簡潔。原據實征收年度納稅申報表由1張主表、2張附表即《營業收入及成本費用明細表》和《彌補虧損明細表》組成，修訂后的納稅申報表將《營業收入及成本費用明細表》拆分為收入、成本、期間費用3張附表，并考慮行業特點，增加了《金

融企業收入明細表》、《金融企業支出明細表》和《對外合作開采石油企業勘探開發費用年度明細表》，由特定行業企業進行填報。將原來在主表中體現的納稅調整和稅收優惠情況分別增加1張附表，即在《納稅調整項目明細表》和《稅收優惠明細表》中體現。

第二，信息量適度增加。修訂之后的年度納稅申報表基本全面體現了稅收政策，能夠較為全面地反映企業的財務與稅收情況，有利于納稅人適用稅收政策，準確核算應納稅所得額。增加反映納稅調整項目情況和享受稅收優惠情況的附表，彌補了原申報表申報內容空缺的問題。申報表信息量的增加是必要的，可以為稅務機關開展所得稅后續管理和國際稅收經濟分析提供基礎信息。

第三，全面準確反映非居民企業減免稅的情況。根據國內法有關規定，非居民企業可以享受的減免稅政策主要在據實征收的非居民企業年度、季度納稅申報的附表——《稅收優惠明細表》中體現；未設立機構、場所的非居民企業取得的股息、利息、特許權使用費、財產轉讓及其他所得享受稅收協定待遇和根據國內法規定減免稅政策的情況，體現在扣繳企業所得稅報告表中；對于不構成常設機構和國際運輸享受協定待遇免稅的情況，統一使用《非居民企業所得稅季度和年度納稅申報表(適用于核定征收企業)/(不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》進行申報。

第四，不過多增加納稅人負擔。修訂后的納稅申報表是據實申報的年度納稅申報表附表的內容增加，增加的附表主要是對原有附表的拆分，而實質新增僅為納稅調整明細表和稅收優惠明細表兩張附表。對享受稅收協定不構成常設機構待遇等情況的申報采取簡化處理，企業只需填寫收入額、經費支出總額或成本費用總額，而不需要換算收入額，不需要稅務機關核定利潤率，不需要計算應納稅所得額和應納稅額。在非居民稅收征管中涉及較多扣繳義務填報的《扣繳企業所得稅報告表》，并未增加更多的填報內容，而是對相關內容進行完整性和準確性的規范。從這個意義上說，基本未增加納稅人的填報負擔。

責任編輯：惠 知

北京市國家稅務局第二直屬稅務分局“走進美國”稅收沙龍成功舉辦

在第24個稅收宣傳月期間，北京市國家稅務局第二直屬稅務分局舉辦了“走進美國”稅收沙龍。

本次沙龍的主題為“支持企業走出去、稅收服務伴你行”。從構建“專業共同體”、為“走出去”企業保駕護航入手，助力企業“走進美國”的步伐更快更穩。北京市“走出去”企業的數量與規模在全國處于領先地位。很多“走出去”企業的首選目的地是美國。美國稅法復雜，不少“走出去”企業在美國投資經營時遇到了稅收問題。我國稅務機關有責任、有義務為“走出去”企業提供優質的稅收服務，維護國家稅收主權和企業的正當權益。北京市國家稅務局第二直屬稅務分局局長鄧遠軍表示，該局將以“走出去”企業的需求為導向，結合“一帶一路”等經濟發展形勢，真正將服務企業的“走出去”需求落實在行動上。與會代表從企業在投資階段應關注的事項、美國現有稅收制度、美國稅務機關關注的外國投資者的稅收問題及企業如何應對等方面，展開了深入的討論和分析。

惠 知/文

責任編輯：喬金美