醫院醫療設備的折舊問題探析

陳麗穎

摘要：2012年全國醫院統一執行了新的醫院財務會計制度，這對醫院的固定資產管理在財務核算上又提出了新的要求。在醫院里，涉及的固定資產較多，醫療設備是醫院主要的固定資產。大型醫療器械和其他醫護設備的損耗是經常發生，如何處理好這些固定資產折舊直接關系到醫療設備的使用安全、醫護人員的工作質量以及醫院整體的醫療水平和效益。醫院的固定資產通常是指醫院持有的以實物形態存在的有形資產，這些有形資產的使用年限通常是1年以上，單位價值在一定規定標準以上，在使用過程中會有所損耗折舊。即使單位價值未達到規定標準，但只要預計的使用年限是1年以上，這些同類物資也應作為固定資產管理。通常醫院的固定資產主要是供醫務人員使用的醫療設備、專用儀器設備，也包括房屋、實驗設備、救護車及其他醫療器械。

關鍵詞：醫院；醫療設備；固定資產；折舊

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）11-0112-02

一、醫療設備折舊方法的比較

1.年限平均法。使用年限平均法進行計提折舊的前提是假設固定資產的使用效率降低，使之降低是因為隨時間推移所造成的自然陳舊和損耗，而不是使用過程中人為操作不當而造成的磨損或其他損壞。所以能夠假設這些醫療設備在各個會計期間所耗損的成本是相同的，只要把固定資產的總成本除以已預制的使用年限，得出平均年限成本即可。這種辦法通俗易懂，核算簡便，所計算的等時間段提取的折舊額都相等，符合醫院成本穩定控制的要求，具有一定的可比性。但這種簡便也存在著一些缺點，它忽略了折現因素以及其他的異常變動因素，所計算的凈利，也會形成投入資本虛高的假象。

2.工作量法。實質上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。其假定資產價值的降低不是由于時間推移，而是由于人為的使用。對于大部分的資產而言，特別是在有形磨損比經濟折舊更為重要的情況下，工作量法更能體現出其科學合理性。但在實際操作中它也有無可避免的缺陷，雖然每年的折舊能相應變動，但沒有考慮到維修費用等附帶支出的遞增，以及其他影響使用效率的因素。

3.加速折舊法。人們通常比較關注加速折舊法的實際操作，主要有兩個原因：首先，固定資產凈值的遞減與使用頻率有關，而且對各期的折舊費變化也有影響。所以只要使用了該器械，其資產凈殘值肯定會減少。加速折舊法具有科學合理性、實際可操作性和客觀全面性。其次，預期收入的遞減。固定資產在早期投入使用的過程中所消耗的原始成本會比后期多，所以在折舊費上，早期金額理應大于后期金額。維修費用是逐年遞增的，其與折舊是相關的，應該包括在資產服務的總成本或凈收入的計算中。采用加速折舊法能更好地彌補逐年遞增的維修費用。但這并不意味著所用醫院的固定資產一律要采用加速折舊法來處理固定資產折舊的核算問題，使用方法前必須具備一定的應用前提。簡而言之，年限平均法通俗易懂，計算簡單，但不利于醫院加速收回固定資產的投資成本。在加速折舊法下，固定資產的累計折舊會比年限平均法高，這有利于提醒醫院及時檢修、維護或更新醫療設備，確保醫務工作的穩定性和安全性，也有利于醫院加速回收投入成本，降低固定資產損耗值，降低效能流失風險，為醫院控制成本費用和穩健持續經營提供了保證。

二、新舊醫院會計制度下的醫療設備折舊比較

1.舊醫院會計制度的缺陷。原醫院會計制度規定，醫院的固定資產是不需要進行計提折舊的，而是按規定比例計提修購基金。醫院等事業單位實行收付實現制，每月按比例在固定資產原值中提取修購基金，提取的年限都是由醫院會計制度統一規定，通常是固定的，沒有隨實際使用情況的變化而改變，加上醫院并沒有獨立自主選擇權，導致同一種設備在不同的醫院中，提取辦法、比例、年限都各有不同，缺乏可比性和直觀性。而對于一些更新改造的醫療設備，因為提取年限和比例在醫院會計制度上無據可查，或者簡單的歸為相近類別的器械處理，有很多時候會導致修購基金計提不足，出現負數，導致出現賬面價值越大，老化程度越高的情況。但這都沒有在賬面上得到真實反映。此外，由于是采用收付實現制，有些醫療器械涉及專用基金的提取，這使固定資產賬面凈值虛增，導致醫院會計報表缺乏真實可靠性，不能準確反映醫療設備的損耗情況和剩余價值，致使醫院下年的設備采購及維護成本不可控。

此外，修購基金的計提本身就與固定資產的價值沒有直接聯系，它以醫院的收入或者結余作為計提基礎，往往會導致所計提的修購基金與固定資產凈值產生極大的差異，甚至出現修購基金超過固定資產原值本身的不正常現象，造成會計核算的不規范、不合理、不客觀。而且舊制度中并未對固定資產計提折舊，不考慮醫療設備等醫院固定資產必然損耗的自然規律事實。醫院賬面中只有固定資產的初始價值，沒有反映其折損情況，這不但大大破壞了醫院資產負債表與資產負債率的準確性，還掩蓋了醫療設備的功率損耗情況和使用質量情況，容易引致醫院忽略實施對醫療設備進行定期檢查維護等監管措施。

2.新醫院會計制度的優越性。新制度基本上借鑒了企業核算固定資產的方法，要求計提折舊，增設了“累計折舊”科目，計提折舊的方法也變得多樣化了，從而保證了醫療設備在使用過程中的損耗得以體現。這在一定程度上彌補了原有醫院會計核算制度的缺陷，促進了固定資產核算和管理的完善，并且可以真實準確并全面地反映醫院醫療設備的原值、折舊值、現值以及其在使用、折損或報廢等狀態記錄，健全醫院固定資產的核算處理和監督機制。

三、現行制度下仍需關注的折舊問題

新醫院會計制度的面世，促使各地區的醫院根據制度的要求相應及時地做出各方面的完善與調整，以更好地對固定資產進行管理，實現更高的醫療效益。但在實際操作中也與理論存在一定的偏差，所以仍需一段時間持續對醫療設備的折舊問題進行關注并研究需要改進之處。經調查發現，許多醫院普遍存在以下幾方面問題。

1.忽略貨幣時間價值變動因素，使損耗價值的體現不完整。對于大部分醫院來說，年限平均法因為簡便操作，所以還是最常使用的一種固定資產折舊方法。其實質就是把固定資產原值乘以折舊率平攤到日后使用年限的各期來計提折舊，但這很顯然忽視了貨幣的時間價值變動，通常貨幣都因為現實存在的通貨膨脹而存在貶值，這脫離了現實。而固定資產的可使用期限必會隨著時間的推移遞減，此時固定資產的賬面價值與其真實凈值必然存在很大的差異。因此，在醫院的固定資產管理中，必須樹立貨幣時間價值觀念。而使用加速折舊法就比較符合貨幣時間價值的要求。根據其特點，不考慮預計凈殘值，通常在固定資產的使用初期多計提折舊，后期折舊計提較少，從而使醫院醫療設備折舊的遞減速度逐年加快，有利于加快設備更新，防范物價變動的風險，及時清查接近報廢狀態的固定資產，加強醫院的器械管理。endprint

2.忽視通貨膨脹，不利于設備的更新置換和先進技術的引進。隨著經濟高速增長，近幾年，通貨膨脹作用都很明顯，甚至有加重趨勢。然而大部分醫院對醫療設備計提折舊的方法都忽視了通貨膨脹，基本假設物價穩定和幣值不變。固定資產在使用期間內物價并不可能一成不變，在通貨膨脹持續多年的今天，大部分醫療設備的重置成本都超出其初始采購成本，但是由于計提折舊是以歷史成本為基礎，所以累計計提的折舊金額卻不足以重置同樣的固定資產。另一方面，科學技術的進步必定會促使新舊設備的更換頻繁，導致現行方法下計提的折舊額與未來購建新設備的價值存在更大差距。而一般在經濟繁榮時期，雖通貨緊縮情況比較少，但如果在緊縮情況下也仍堅持使用歷史成本來計提折舊，必然會導致醫院收入的虛假和國家財政的無故流失。

四、醫療設備折舊的改進建議

為了更好地落實醫院醫療設備的管理，保證固定資產核算的準確性，我們可以從以下幾個方面進行探究并改進。

第一，建立科學的醫療設備登記制度。按設備性質和耗用特點，分類明細化，合理設置醫療設備的預計使用年限和凈殘值，并給予一定的調整范圍和幅度，根據現實使用情況及其他影響折舊、損耗的因素，選擇相對適用的折舊計算方法。

第二，合理計提賬面不清的設備折舊。對原始成本或賬面價值模糊不清的醫療設備，應根據其在同類市場的價值來計提折舊。固定資產的市場價值是指其在自由買賣市場上銷售所能獲得的金額。而對原值或賬面不清的醫療設備，因其是醫院固定資產的一部分，無論是否仍在使用，其存在必然產生維護管理或報廢處理等費用，為了醫院財務的科學管理，其計提折舊的依據或基礎必須明確，在無法準確計量測算下只能以市場價格為依據。此外，在某些情況下，如房屋、土地，市場價值與賬面價值不相關，賬面價值隨折舊的提取遞減，但因有貨幣時間價值因素存在，市場價值卻會隨時間推移而遞增。因此，醫院通常要依據近幾年的資產變動價值經驗來推算醫療設備的市場價值。

第三，健全醫療設備的折舊處置管理。醫院不能只關注處置醫療設備的后續支出補償，還要從技術質量、使用狀況和使用效率、頻率等多方面考慮。如果醫院的醫療設備在質量水平方面已不能滿足醫務工作的使用需要，即使在大的賬面金額也會成為空賬，設備已等同于廢品。這時候就需要及時考慮處理問題，如改造、報廢還是重新購置，避免產生更大的負效益。

參考文獻：

[1]王志偉.基于分析如何加強與完善醫院財務管理的討論[J].財經界（學術版），2013.

[2]楊霄.新會計制度后醫院固定資產的會計核算和管理[J].北方經貿，2014，（2）.

[3]中華人民共和國財政部制定.醫院會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2011，（2）.

[4]李興靈.新醫改下公立醫院財務管理目標及實現途徑[J].會計之友，2010，（9）.

[5]曾敬琴.醫院會計制度固定資產核算思考[J].財會通訊，2010，（7）.

[6]胡月秋.關于醫院固定資產折舊的探討[J].中國鄉鎮企業會計，2010，（8）.

[7]文陶，高冬梅.淺談醫院固定資產的管理[J].金融經濟，2009，（8）.

[8]王玉坤.雙倍余額遞減法后期處理方法分析[J].會計之友（下旬刊），2009，（9）.endprint