預算執行中指標動態關聯的探討

（天朗控股集團 陜西西安710082）

隨著我國企業管理水平的不斷提高，全面預算管理也越來越受到企業的重視。實施全面預算管理可以提升企業管理水平，通過對預算執行的動態監控和分析，可以保證企業管理目標的順利實現。但在實際的業務中，預算管理往往很難起到應有的作用，在預算執行中以單個預算指標為執行標準，指標之間缺少動態關聯性，導致預算管理的效果大打折扣。

一、預算執行中指標缺少關聯性的現象描述

企業在預算編制階段，會根據業務實際情況建立預算模型、設計預算表格、明確各預算指標之間的邏輯和比例關系。例如，現金流入、流出和結余就有很強的邏輯關聯性，銷售費用與銷售收入或者回款有很強的比例關聯性等。但是在預算執行階段，都是對單個預算指標進行控制和定期的預算分析，打破了原有預算模型中各預算指標的邏輯關系，各預算指標之間互相割裂，缺少相互關聯，有的指標完成很好，有的指標卻完成很差，給企業帶來一定的經營風險。例如，編制的資金預算中，資金流出指標為資金流入指標的70%，保證有30%的現金結余。但在日常資金預算的執行過程中，以資金的流入和流出指標分別來進行預算控制，資金流入和資金流出缺少動態關聯，只有在月末進行預算分析時才發現資金流入完成了30%，而資金流出卻已經完成了70%，原有資金預算中定義的指標邏輯控制關系完全失效，沒有做到量入為出，而且會給企業帶來很大的資金風險。

在預算管理過程中這種現象的存在極大地降低了預算管理的效能，不能通過預算管理來動態地管理企業的風險，也折射出企業的預算管理特別是預算執行過程中預算指標動態管控的不足。

二、預算執行中指標缺少關聯性的原因

（一）對預算執行的輕視

“重視預算編制，輕視預算執行”是企業在開展全面預算管理工作中普遍存在的問題。預算執行中指標的動態關聯是預算執行的核心內容之一，而對預算執行的輕視是預算執行中指標缺少關聯的最直接原因。

企業在編制預算時領導充分重視，參與預算審查時也非常積極，但是預算審批以后對預算管理的關注度明顯降低，對預算執行的力度明顯不夠。大部分企業都是預算只有編制和分析環節、缺少預算執行控制。年初大張旗鼓地組織全公司進行預算的編制，預算審批通過后就束之高閣，缺乏預算執行過程的監控，更談不上預算執行過程中預算指標的動態關聯。

（二）預算考核指標的引導

企業預算考評指標體系雖然覆蓋了多個預算指標，但考核主要還是集中在對預算完成率的考核上，且所有的預算完成率都是針對單個預算指標進行預算分析和考核。各責任中心在執行預算時只重視公司重點關注或對自身利益有重大影響的預算指標，甚至在考核指標與非考核指標出現沖突時，打破原有預算模型中設計的指標體系之間的邏輯關聯性，犧牲非考核指標保證考核指標的完成。預算考核指標的引導作用是預算執行中指標缺少關聯的一個誘因。

（三）預算管理技術手段落后

目前很多企業日常的預算管理都是應用EXCEL進行，EXCEL在預算表格的編制上比較靈活，但是無法做到實時有效的預算指標監控，預算指標的控制還是需要人為的進行。要在預算執行中考慮指標的動態關聯，需要進行關聯指標的設定，且需要實時關注各指標之間的動態變化，如果是人工進行預算執行控制，每一筆業務都需要進行管理指標的查詢及計算，工作量巨大。

部分企業上線應用了專業的預算管理系統，但目前市面上主流的預算管理系統在預算執行控制方面主要是單指標控制，或者是偏向于預算執行分析，很少有系統能做到預算執行過程中指標的動態關聯控制。預算管理技術手段落后和軟件系統的設計缺陷使預算執行中指標動態關聯設想無法落地。

三、實現預算執行中指標動態關聯的建議

（一）改變傳統預算觀念，夯實預算執行基礎

1.改變預算的觀念。預算是由編制、執行、分析、考核幾個環節組成的，缺少任何一個環節或者任何一個環節出現問題，預算都是不完整的，預算的效果都無法保證。只有重視預算的執行環節，注重預算過程的監控和管理，并按照各預算指標間的邏輯關系進行動態關聯控制，才能實時地對企業的經營進行跟蹤和控制，防范風險。

2.改變預算的考核導向。不能單純地以預算執行率為預算考核的唯一標準，這樣會導致預算編制、執行的短視行為。需要增加預算的管理考核指標，例如預算編制的準確率、預算調整率等。設立預算管理綜合考核指標，將不同預算指標執行率、預算編制的準確率、預算調整率等設置不同的權重，然后計算出一個預算管理綜合考核指標并進行考核排名，這樣，各責任中心會綜合考慮預算管理情況，達成預算考核最優。

（二）設立動態預算管理體系，推動指標聯動執行

預算執行中指標動態聯動體系包括以下幾個方面：

1.指標組合執行。在預算執行過程中，指標的組合執行包括兩個方面：一是將同一責任中心為某一事項所發生的相關聯的不同預算指標進行組合，按照事項的預算指標總額進行控制，在某一指標超支而另外指標有結余的情況下可以進行不同指標之間的調劑。例如，參加一次會議可能涉及到差旅費、招待費、會務費等不同預算指標，只要本次事項的總體預算不超支就認可，而不是按照差旅費、招待費等單項進行預算控制。二是在不同的責任中心同一指標進行組合執行，包括同級組織與上下級組織之間的組合執行，尤其是上下級責任中心之間的統一指標的組合執行。例如，甲公司下屬A部門與B部門的招待費用，在集團級別執行層面，可以考慮允許A部門與B部門招待費調劑，而甲公司總的招待費不超預算，保證公司利益最大化。

2.指標值關聯執行。在預算執行過程中，將有邏輯關系的預算指標進行指標值的關聯控制。設置關聯指標與被關聯指標，根據被關聯指標預算值的一定規則計算出關聯指標的數值，作為預算控制的標準。當被關聯指標數值變動時，關聯指標就自動跟隨變動。例如將銷售收入指標和招待費指標進行關聯，設置招待費指標為銷售收入指標的5%，明確招待費的執行控制標準后，在預算執行時，如果進行預算調整操作，只需要針對銷售收入指標進行調整，招待費指標就會跟隨進行變動。

3.實際值動態關聯執行。在預算執行過程中，將有邏輯關系的預算指標進行執行數據的關聯控制。設置關聯指標與被關聯指標，根據被關聯指標的實際數值來計算關聯指標的數值，作為關聯指標預算控制的標準。這樣隨著被關聯指標實際執行數據的動態變化，關聯指標的預算標準也動態的變化。例如將現金流入指標和現金流出指標進行關聯，設置現金流出指標為現金流入指標實際執行數的80%，根據現金流入的數據來動態地控制現金流出的預算，隨時保證有20%的現金盈余，只有努力提高現金的流入數據，才能有更多的現金流出，真正做到量入為出，減少企業經營風險。

4.執行率動態關聯執行。在預算執行過程中，將有邏輯關系的預算指標的執行率進行關聯控制。設置關聯指標與被關聯指標，根據被關聯指標的實際執行率情況來計算關聯指標相應執行率的數值，作為預算控制的標準，這樣隨著被關聯指標執行率的動態變化，關聯指標的預算標準也動態變化。例如將銷售收入指標和應付賬款指標進行關聯，以銷售收入指標的執行率來控制應付賬款指標的執行率。當銷售收入的執行率為30%時，應付賬款的執行率只能為30%。要想提高應付賬款的執行率，只能先提高銷售收入的執行率，這樣就能保證以上關聯指標在預算執行過程中保持動態的關聯。

5.靜態指標與動態指標平衡應用。通過選擇某一種預算指標的組合關聯執行，關聯預算指標會出現兩個預算指標值，一個是初始編制的靜態預算值，一個是根據組合關聯指標計算的動態預算值。靜態指標主要應用在預算的分析過程中，在預算指標審批后作為預算的執行目標，是不能隨意變動的，在做預算的對比、執行等分析過程中，預算的靜態指標是唯一的參考和對比標準。動態指標主要應用在預算控制過程中，作為預算控制的標準之一。在預算的執行過程中，也可以根據預算指標的特點及具體的業務應用，通過選擇靜態指標與動態指標的較大值、較小值、平均值等作為預算控制的標準，做到兩種指標值之間的平衡應用。

（三）實現預算系統管理，保障預算執行落地

由于工作量大、且執行過程中人為干涉，通過手工操作很難實現預算執行中指標的動態聯動，所以要通過專業的預算系統來實現。對于目前已經上線應用了專業預算管理系統的企業，需要針對已上線系統的功能進行評估，有的系統支持動態管理預算控制，有的系統不支持此功能。對于不支持此功能的系統，需要與系統供應商進行溝通，要求系統供應商提供指標管理控制功能。只有先進、科學且滿足功能的預算系統的支持，才能保證預算指標動態管理更好的落地實施。

四、結語

綜上所述，加強預算執行過程中各指標動態的關聯對預算管理提出了更高的要求。通過革新傳統預算指標執行的管理理念，嚴密分析預算指標的關聯性，借助先進的預算管理信息系統，可以加強預算指標的關聯，使企業的預算管理水平上一個新的臺階。