標準化任期經濟責任審計研究

陳忠

國網達州供電公司 四川達州 635000

標準化任期經濟責任審計研究

陳忠

國網達州供電公司 四川達州 635000

標準化任期經濟責任審計是具有中國特色的審計模式，從上世紀80年代最初的承包經營責任審計、廠長經理離任審計再到今天，該模式經歷了我國改革開放、政治經濟體制改革的深化與洗禮，是值得肯定的審計模式。本文將通過理論結合實踐，站在電力企業的角度來審視標準化任期經濟責任審計的操作過程和可能存在的難點問題。

任期經濟責任；審計；企業領導人；電力公司；難點；解決對策

我國國有企業標準化任期經濟責任審計開展較晚，不足二十年，具有一定的特殊性。在審計過程中雖然評價內容廣泛，但是它的審計期限短且環境復雜，缺乏專門的人才和科學統一的管理、操作及評價模式。所以總體來說，我國國有企業標準化任期經濟責任審計還存在許多風險與不足，亟待改善。

一、標準化任期經濟責任審計

（一）定義

標準化任期經濟責任又叫做企業領導人任期經濟責任。顧名思義，它針對企業領導人員，是指領導人員在企業任職期間內對其企業資產、負債及損益的合法性、真實性和效益性，也包括對企業一切經濟活動所要承擔的直接責任與間接責任[1]。標準化任期經濟責任審計與企業經濟責任直接相關聯，它依據國企經濟責任的關系主體展開對經濟責任進行監督、考核和評價。在我國的《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》中，該審計泛指國家對國有企業所制定的一切審計程序要求和方法，它也規范了企業領導在任職期間對自身管理的企業所有資產、負債、收益、損益的真實合法性與效益性。

1、特殊的審計對象

該審計形式所針對的審計對象通常就是國有企業的法定代表人，而審計內容則由法定代表人的標準化工作任期來決定，所以可以說任期經濟責任審計是全面針對國有企業發展的，它實現了對人與事監督的有機結合。

2、綜合的審計范圍

雖然該審計形式評價的是企業法定代表人的個人事項，但實際上它所輻射到的企業項目活動并不少。比如說它要對企業的財務收支、人事管理、運營效益等等企業日常活動行為進行審計，從而確定領導人員在其標準化任職期間是否認真的履行了企業的經濟責任。另外，任期經濟責任審計更要結合領導人員的個人經濟問題，不能以任何委托人來代替領導人員接受責任審計活動。所以縱觀任期經濟責任審計，它的審計范圍大且具有綜合性。

3、具有時效性的審計內容

所謂時效性就是強調“任期”二字。一定要在領導人員工作任期內對其審計才算有效。這其中包括兩個方面，其一是審計內容具有時效性，所審計的內容要與在職期間的領導人員有關；其二是指審計的方式具有時效性，通常情況下，對國企的審計要堅持“先審后離”，因為審計活動也是一種參考依據，它決定了企業中諸如調任、免職、提拔等人事方面的活動，所以經濟責任審計是具有時效性的。

二、基于國家電網公司角度的標準化任期經濟責任審計過程研究

本文中所提到的供電公司隸屬國家電網公司，國家電網公司是2002年年底按照“廠網分開、競價上網、打破壟斷”的背景下成立的，地市公司層面的供電公司屬于國家電網公司所轄省級電網公司的分公司。 地市公司層面的審計部門自2003年起一致在開展所管干部任免的標準化任期經濟責任審計探討工作。具體工作如下：

（一）審計的前期準備階段

與對軍權的重視不同，早期蔣介石也不太重視宣傳問題。在國民黨南京建政之初的短短五年間，蔣介石即有兩次下野的經歷。下野期間，對自身的失敗，蔣介石的反省歸結起來，即“無組織”“無干部”“無情報”⑧。實際上，蔣介石忽略了非常重要的宣傳問題。這一時期，汪精衛、胡漢民也一度下野、出洋，但在下野期間，均在國內辦雜志，宣傳自己的主義。

審前調查是審計前期準備階段的第一項工作。它的主要任務就是為審計對象制定任期內的責任審計實施方案，并確立審計活動的基礎與重點。為了更好的對本電力公司開展審計活動，審計方專門調派了審前調查小組，開展現場的審前準備工作。審前調查的一大目的就是開展信息資料搜集活動，盡可能的從多方位了解審計對象及其企業的相關內容，從而對預先設計的審計方案進行可行性的修改和補缺，然后才能將審計調查資料制作成清單向上級單位上報。

審前調查資料所包含的內容很多，例如對該公司相關基礎資料的調查，這其中就包括了企業的法人代表構成情況、經濟運營情況、企業所在行業情況、內部組織結構情況等等。再者，領導人員任期內的相關會議報告、年度工作總結報告、各種經濟活動分析報告等等都是審計資料搜集的對象。最后，就是涉及到供電公司的相關國家法律法規政策內容，比如說收集該供電公司的年終財務決算報告、企業改制政策法規文件、國家電網的系統營銷管理、財務收支、預算管理、基本建設以及內控制度匯編等情況的相關材料。

所有審前情況調查完畢后，就可以組織整理和分析上述材料，提交審前調查報告。該供電公司的審前調查報告包含了對其電力經營管理情況的預期分析評價結果，還有所存在的潛在風險與損失、正式審計過程中可能存在的難點分析等。

最后要確定審計內容。確定的審計內容主要為自2003年后，實施了營銷管理、財務收支、預算管理、基本建設等重大經營活動，正式審計過程將對上述情況進行審計和評估。

（二）審計的正式實施階段

1、財務收支審計

經審查發現，財務收支方面存在的問題為：（1）備用金管理不規范，存在備用金還款、沖帳時間超過企業規定的時效；（2）現金管理不規范，存在現金未及時送存銀行、跨月滯留現象；（3）預算管理不規范，個別單位未建立全面預算管理制度；（4）差旅費管理不規范，存在部分出差申請單審批時間、出差事由、往返方式等要素未填寫完整、齊全；（5）會計核算不規范，主要存在費用計入科目不合理、會計摘要描述不準確的問題。

在審計中隨機抽選了財務收支部分會計憑證，主要進行了內控制度的經營符合性測試。調查發現公司所屬單位在制度執行、經營活動和決策程序方面都表現出情況良好。但也發現在執行企業規章制度的全面性、細節上還存在一些不足。隨后對上述內容例如差旅費進行了實質性測試，發現了個別單位對差旅費管理認識上、費用的把控上存在違反差旅費管理規定的行為，主要是個別單位分管領導對差旅費審核不嚴。這種行為被任期經濟責任審計定義為未能進行審核的盡職調查和風險評估，屬于草率審核行為，對企業內外部檢查將帶來一定的風險，已要求相關單位按差旅費的有關規定嚴格規范差旅費管理，防控風險，同時，針對存在不規范的票據及時整改，附件遺漏事項及時查漏補缺，完善憑證附件支撐，防范內外部檢查風險。

2、對外借貸的效益性審計

另一方面，還對該個別單位的對外借貸款項方面進行了審計，所采取的審計方式為調查和分析領導人員在任期內所發生的一切對外借貸項目明細，并從企業整體了解資金的借貸支出情況。通過相關制度，編制了借貸的詳盡報告，并從中抽取樣本，對該企業所進行的決策操作過程進行了符合性測試，并最終根據此展開內控制度的執行效果評估，對其是否有違紀行為進行判定。在實際的對外借貸款情況上，個別企業在2004年有3筆借貸款，總數超過200萬元。這三筆款項并雖然經過公司集體決策，符合公司的決策程序，但未注明借款時效、借款利率等內容。審計結果認為，由于該單位業的借貸款對象是其多經企業，因此這種行為被審計活動界定為無償使用國有資產的違規行為[2]。已要求該單位及時收回借款，并按銀行同期貸款利率計提利息收入，防止國有資產損失。

三、電力企業任期經濟責任審計活動中所存在的難點

（一）缺乏完整的科學內控測試信息體系

在此次電力企業的審計活動中，就發現了任期經濟責任審計并沒有一套較為完整的內控測試信息體系。如果完全依靠審計人員的經驗與能力，就缺乏對企業內部審計的科學依據，抽取樣本無論從質從量上都不能達到準確，所以總體來看必須擁有完整科學的內控測試信息機制，才能讓內控環節發揮輔助審計活動的重要作用。

（二）缺乏審計評價體系

審計評價體系可以幫助企業及時發現問題，從而提高企業的經營水平和領導人員決策能力。但是，目前對企業任期經濟責任審計中缺乏有效的評價體系，只有在職領導人員初期上任與任期末尾的經濟技術與財務考核指標，缺乏對中間任期過程的深入了解和分析，一方面很難考核被審對象的企業經營責任，另一方面審計結果缺乏說服力，無法起到效果。

四、相關解決對策

（一）建立信息化審計檔案數據庫

要做到與時俱進，充分利用信息網絡來緩解目前我國審計部門的工作力不足的問題。利用互聯網和信息化技術進行審計檔案數據庫的建立。這其中主要包括兩個部分，其一為被審單位的相關資料信息庫，包括了各個企業的財年報告、領導人員工作總結、職代會報告、對外投資和借貸款項的說明明細、重大工程的投資、固定資產明細等等；其二是審計信息管理檔案庫，該檔案庫可以為審計人員提供將被審企業的相關資料，讓審計人員在閱讀資料后更具有針對性，大大提高了審計質量與效率。

（二）建立審計協查制度

為了提高審計效率，審計部門應該將人員分組進行協查，建立“審計協查制度”。比如說對一些如電力企業這樣的重大企業進行經營決策的審計，從而調查他們對于對外投資、擔保和借貸方面的相關線索。建立財務收支審計組，提出對企業的協查通知單，對企業中的重大財務收支進行核查，避免出現跨組交叉，審計工作出現空白的現象[3]。

總結