阿米巴模式中量化賦權式經營會計問題探討

西南財經大學會計學院 陳曉涵 暨南大學管理學院 錢晶晶

阿米巴經營模式是根據客戶、地區、產品或工序等的不同，通過適應企業外界環境和企業內部資源條件的變化，因時因地將企業劃分成許多的小組織（即阿米巴）的一種企業經營方式。這些組織之間保持獨立核算，獨立經營。稻盛和夫在京瓷公司和KDDI按照生產工序將企業的整條業務鏈劃分成一個個阿米巴（即根據外界環境因時因地將企業劃分為不斷變形的小集體），讓各個阿米巴(Amoeba)模擬市場交易買賣半成品和服務，并獨立核算其銷售額（包括阿米巴之間的企業內部銷售額）、成本和利潤。通過最后生成的單位時間附加值對各個阿米巴進行考核，使全體員工都參與到企業的經營中來，激發了工作熱情。稻盛和夫經營哲學的核心是“敬天愛人”，通過經營會計將其滲透到阿米巴經營模式中的每個環節，讓參與其中的員工真正理解和體會到其獨特的經營思想，從而有效破解了經營理念落地難的問題。

一、經營會計服務于“銷售最大化、成本最小化”目標

稻盛和夫根據經營環境、行業特點和企業內部資源條件狀況，為京瓷公司和KDDI確立了通過全員參與式經營實現“銷售最大化、成本最小化”的企業經營目標。企業中的每個員工，無論工作在哪個崗位都需要明白只要盡可能讓企業的成本達到最小化，同時增加收入，就能使企業利潤最大。稻盛和夫從另一個角度詮釋了利潤的形成過程。由企業的固定成本了解企業的運作能力，其中的薪酬部分則能體現企業員工的水平，薪酬高可能表明員工的整體素質比較高。銷售收入反映的是企業員工的創收能力，將收入減去變動成本就得到邊際利潤。由于企業的固定成本很難被改變，在稻盛和夫看來，降低變動成本就成為獲取利潤最大化的關鍵所在。

二、以阿米巴單位時間核算制為基礎，實行以控制成本為核心的精細化管理

稻盛和夫認為，會計最為重要的使命就是支持公司效益的提高，阿米巴經營采用一種小集體部門核算制度（即“單位時間核算制度”）來提高效益。單位時間核算是由稻盛和夫創造的來源于現場的管理會計體系，它是以每個基層阿米巴為單位進行的精確計算，并通過每個阿米巴的“核算表”清晰地反映其經營狀況。單位時間核算表數值并不突顯每個阿米巴創造了多少利潤，而是每個阿米巴單位時間內創造了多少附加值，用以衡量每個阿米巴和員工為公司所作貢獻的大小，具體如表1。

表1 阿米巴A（制造部門）核算表

在阿米巴經營模式下，各小阿米巴根據自己的產品和服務性質確定一個合理的價格，通過該價格與其他外部機構進行交易，這里的外部機構既包含了其他阿米巴部門也包含了外部公司。交易的最終所得即是該阿米巴部門的銷售收入，將該銷售收入扣除人力成本之外的其他所有合理的費用支出即得到了該阿米巴貢獻的附加價值，最后將該附加價值除以所有阿米巴成員付出的勞動時間，就得出了阿米巴成員在單位時間內創造的價值。單位時間附加值就是告訴員工每小時能為公司賺多少錢，通過簡單明確的“單位時間核算表”讓整個阿米巴的經營業績和生產效率變得清晰透明。表上的數字會每天更新，各個阿米巴就能及時掌握到實際偏離計劃的程度。另外，公式中的生產總值中包含了產品的市場價格變動信息，一旦產品價格發生變化，立刻就能體現在單位時間附加值中，相關部門就會主動采取措施以降低成本。

三、采用“售價還原成本法”有效控制經營成本

稻盛和夫認為，盡最大的努力縮減成本，而這部分成本就是日后企業利潤來源的保障。售價還原成本法成本控制的基本思路是：成本=價格x（1-目標利潤率），經營由成本決定。在市場價格一定的情況下，企業如果能將成本控制在平均水平之下，就可以獲得高于平均水平的“額外”利潤（即收入-成本=利潤）。售價還原成本法的理念是：產品成本要根據市場價格的變化適時控制，也就是說，當市場價格下降時，為了確保目標利潤率的實現，企業員工要竭盡全力降低成本。成本控制不是局限在企業中某個單位或某個部門，而是需要組織中各個部門共同努力實現。企業的產品成本控制不單單是制造部門的職責，采購部，銷售部，財務部，人力資源部，都被納入成本控制體系中，形成了一個完整的組織成本管理系統。售價還原成本法的亮點在于：充分考慮市場競爭和外部需求，包含了維持企業生存的邊際利潤；是一個持續的成本降低過程，在實現目標成本的過程中緊密結合快速持續改進增值作業，從而達到最優化生產；是一種跨組織的成本管理系統，充分發揮企業組織的整體優勢，會計，采購，設計，生產，工廠以及上游供應商都被納入其中，共同努力，達到成本目標。

四、服務于以現金為基礎的經營，有效處理現金流量與經營之間的關系

稻盛和夫認為，會計必須服務于以現金為基礎的經營，確保企業日常經營保持有一定的現金，保證必要的經營現金流量，在此基礎上努力提高自有資本比率，降低借入資本比率，將企業的經營風險、財務風險控制在一定的范圍內。企業會計準則是以會計年度分期為基礎，將年度收入中扣除所有成本、費用后得到利潤。由于錢款的實際收支時間與其按權責發生制確認為損益的時間往往不一致，可能導致賬面凈收益額與現金凈流入量脫節，從而出現賬面盈利但手頭沒錢的現象。如果企業經營者根據會計利潤做出投資決策，開展新業務或增加生產設備，可能出現資金的巨大缺口；如果是通過非權益資本的方式進行籌資，那么其承擔的財務風險就會相對較大，在宏觀環境發生改變，如市場利率、央行貨幣政策等因素，企業的現金流可能會出現一定的問題。所以，稻盛和夫認為，企業的正常運作與其現金流狀況密切相關。財務會計的目標就是為了更好地服務于企業，提高企業的經營效率和效益。通過現金流的情況變化，反應企業的經營情況，使得企業在經營中能夠控制好風險，這也是以現金為基礎的經營會計體系的原則和目標。

五、實行“一一對應原則”，確保資產、會計信息真實性與完整性

“一一對應原則”是指在企業經營中相關事物之間必須相互對應，具體表現為錢、物的流動必須與反映錢、物流動的票據一一對應。特別在賒銷和賒購中，每筆交易是何時發生的、發生額是多少都要明確記錄清楚，禁止銷購對沖。每日的現金余額不僅要保證賬實相符，而且每個時點也要求保持一致。但是，在企業實際經營活動中，經常出現錢、物的流動與其相關的票據未能實現一一對應的情況。例如在貨物先行送到，然后相關的銷售發票卻隔日之后才開，或者票據先開出，相關的貨物在后期才送達，賬實分離的情況相當嚴重。按照此種方式進行處理的話，那么會計信息的真實性、完整性將蕩然無存，相關的財務信息也將毫無意義，因為按此種思路，相關的數字記錄可以隨著認為因素而隨意改動。稻盛和夫要求其企業堅決杜絕“不對應”的行為，通過構建一個般透明、無虛假的系統，使得非法企圖變得不可能，確保會計數據真實地反映了企業的實際現狀。同時，稻盛和夫認為企業從上到下貫徹“一一對應原則”，不僅能夠提高公司的道德水準，還可以增強員工之間、員工對企業的信任。

六、切實貫徹“筋肉堅實原則”，確保資產有效性與持續發展能力

“筋肉堅實原則”是指確保企業擁有的相關設備、員工等資源均是能夠為公司帶來價值的資產。那些不能產生銷售收入或不能帶來利潤的資產應該將其直接處置或通過一定的方式轉化為有效資產加以利用，確保企業的穩健發展。這也正是京瓷公司經營的“會計學精髓”。例如，通過使用二手設備以減少企業攤銷的固定費用，降低生產成本。另外，阿米巴領導者應時常親自檢查倉庫，及時將估計賣不出去的陶瓷庫存作為“石塊”清理出去，并做相應賬務處理，保證存貨價值賬實相符等。

七、重要業務環節實行“雙重確認原則”，防范人心脆弱面

雙重確認原則是指企業所有重要事項、決策都應該由兩個或兩個以上的人和部門互相校對、互相審核，共同推進工作的一種保護性內部控制機制。稻盛和夫認為，人性具有脆弱面，通過制度的約束可以避免員工因一念之差而鑄成大錯。為此，京瓷公司采用“雙重確認”制度，對所有重要的業務環節，例如原材料和產品的收發、應收款的回收等，至少讓兩個部門互相審核、確認。

［1］上總康行：《京瓷的大家族主義經營與管理會計——稻圣經營管理方式和單位時間核算制度》，《上海立信會計學院學報》2010年第1期。

［2］陳華蔚：《敬天愛人，以德經營》，南京大學出版社2009年版。

［3］稻盛和夫：《阿米巴經營》，中國大百科全書出版社2010年版。