會計電算化數(shù)據(jù)條件下審計方法現(xiàn)狀分析

馬靜+蓋海紅

摘 要：全球信息逐漸一體化，會計電算化核算成為發(fā)展主流。電算化在給會計核算帶來便捷的同時，隨之而來得也給審計提出了新的問題和要求。傳統(tǒng)的手工審計方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實條件下的審計趨勢，同時要求審計人員應(yīng)具備更高的計算機水平。因此，會計核算將手工轉(zhuǎn)入到以會計電算化軟件操作記賬的賬務(wù)處理程序。因為這種改變，也必然帶來新的電算化核算風險，由于我國對會計電算化數(shù)據(jù)條件下審計方法研究領(lǐng)域才剛興起，對其審計理論的研究和實踐認識還不充足。

關(guān)鍵詞：會計電算化；審計方法；現(xiàn)狀

當今社會以網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)為代表的信息化生活已經(jīng)覆蓋生活每個角落。智能網(wǎng)路數(shù)據(jù)已成為時代的主角。全球信息逐漸一體化，會計電算化核算成為發(fā)展主流。電算化在給會計核算帶來便捷的同時，隨之而來得也給審計提出了新的問題和要求。

雖然近百分之八十的企業(yè)單位都采用了電算化核算，但多半還是以財務(wù)部門為核心，模仿手工核算，只是錄入財務(wù)軟件數(shù)據(jù)，注冊會計師在進行審計時，一般不夠關(guān)注核算軟件的數(shù)據(jù)處理流程和控制功能、軟件維護等。憑證輸入，生成，賬簿輸出等多按批處理進行，沒有實時處理，所以審計人員仍以手工方式獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

一、會計電算化數(shù)據(jù)條件下審計方法現(xiàn)狀

1.繞過計算機的審計過程

繞過計算機的審計過程，是指審計工作人員忽略計算機操作內(nèi)部控制處理，就只對輸入的財務(wù)核算數(shù)據(jù)和打印出來的紙質(zhì)憑證、會計賬簿、會計報表等資料進行審查。從審計工作計劃的編寫到實施審計工作程序，仍然采用原有手工審計。等計算完成記賬程序再打印出會計憑證、現(xiàn)金、銀行日記賬、各類明細賬、科目匯總表等資料，再由注冊會計師以手工審計方法對紙質(zhì)審計線索反向?qū)彶檫M行。由此可見計算機僅僅充當了輸入和輸出的工具，只是有之前的人工手寫變?yōu)榇蛴C打印輸出，這樣就是繞過計算機的審計過程。由此，審計人員仍以紙性介質(zhì)保存數(shù)據(jù)運行軌跡，仍采用手工方式取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.電算化審計法規(guī)發(fā)展滯后

我國已發(fā)布了多部政策、法律和法規(guī)對會計電算化工作規(guī)范與管理，并且提到了如何保留審計線索和軟件開發(fā)時如何加入審計接口等多個措施，但多數(shù)政策法規(guī)仍然是是針對電算化工作發(fā)出的，并不能滿足審計新要求。因此，必須以從電算化審計方法考慮為出發(fā)點，結(jié)合電算化審計實際狀況從審計的原則、方法、策略等都加以規(guī)定，使注冊會計師在開展審計核查工作時有章可循，并達到使法規(guī)與會計法相融合。

3.專業(yè)審計軟件市場缺乏完善

目前，審計軟件開發(fā)周期比較長，成本價值高，市場占有率小，專業(yè)開發(fā)財務(wù)軟件的公司，對審計軟件興趣不高。整個軟件市場缺少高質(zhì)量的通用財務(wù)軟件來配合審計工作的使用，這也使審計工作只能停留在繞過計算機進行審計核查階段。

二、會計電算化數(shù)據(jù)條件下審計方法風險

1.軟件系統(tǒng)安全風險

軟件系統(tǒng)安全風險指審計軟件本身就存有缺陷而造成風險。新程序的不斷出現(xiàn)和會計核算軟件不斷成熟和深化，財務(wù)軟件也在不斷升級優(yōu)化，而審計軟件并不能跟上發(fā)展形勢。因此，這種不完善發(fā)展導致數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)故障，使審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常存儲幾率增大倍數(shù)。另外，審計軟件升級程序滯后，有可能使歷史數(shù)據(jù)很難提取，使審計工作中的實質(zhì)測試只能依靠歷史文檔記錄，不但降低了審計工作效率，也增大了審計風險幾率。

2.人員操作存在風險

人員操作存在風險包括審計系統(tǒng)的軟件操作、技術(shù)實施和開發(fā)人員在工作中因為主客觀原因造成的風險。或因業(yè)務(wù)不熟悉、知識了解不全面，遺失審計證據(jù)，導致出現(xiàn)審計風險。

3.運行環(huán)境安全風險

會計電算化運行環(huán)境常見風險有：數(shù)據(jù)庫中資料破壞或刪除，數(shù)據(jù)資料不能恢復，數(shù)據(jù)庫癱瘓；硬盤加密不安全，使其失竊；錄入信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)被篡改或虛假電子資料；網(wǎng)絡(luò)病毒破壞電算化的數(shù)據(jù)、硬件及程序，損壞系統(tǒng)的內(nèi)在功能，導致系統(tǒng)崩盤；這些因素直接能導致電算化審計運行環(huán)境造成威脅。本身會計電算化就存在設(shè)計，運行等相應(yīng)缺陷，再加上安全原因限制，使會計電算化審計方法難以在既安全又穩(wěn)定的環(huán)境中運行。

總之，會計電算化實施改變了原有的審計方法方式，增加了審計審查內(nèi)容，審計人員也應(yīng)具備更高的操作技能。審計工作應(yīng)該向被審計單位會計電算化系統(tǒng)移動和深入系統(tǒng)穩(wěn)定與安全也直接關(guān)系著輸出打印的財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，其二如果不考慮電算化系統(tǒng)的安全檢測，只對財務(wù)核算數(shù)據(jù)進行審核，審計風險也會大大增加，浪費時間和精力。因此需要進一步解決會計電算化數(shù)據(jù)條件下審計方法現(xiàn)狀問題，越來越迫切。

參考文獻：

[1]劉苗苗.信息系統(tǒng)審計研究[D].山西財經(jīng)大學碩士論文，2011：15-20.

[2]孫立輝.會計電算化審計的策略[J].審計月刊，2009（5）：31.

[3]汪路明，胡振江.會計電算化[M].安徽大學出版社，2011：206-207.