新科學事業(yè)單位會計制度對資產(chǎn)管理的新要求

（中國水產(chǎn)科學研究院黃海水產(chǎn)研究所 山東青島266071）

《科學事業(yè)單位財務制度》中科學事業(yè)單位財務管理的主要任務有五個，其中關于資產(chǎn)管理的任務有兩個：一是依法組織收入，努力節(jié)約支出，規(guī)范科研項目資金管理；二是加強資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失。由此可以看出科學事業(yè)單位資產(chǎn)管理的重要性。

一、科學事業(yè)單位資產(chǎn)的范圍

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令2006年第36號）規(guī)定，事業(yè)單位國有資產(chǎn)包括國家撥給事業(yè)單位的資產(chǎn)，事業(yè)單位按照國家規(guī)定運用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認為國家所有的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形式為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。

《科學事業(yè)單位財務制度》（財教［2012］502號）規(guī)定，資產(chǎn)是指科學事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。具體表現(xiàn)形式包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。

新的科學事業(yè)單位會計制度中雖然沒有明確指出科學事業(yè)單位的資產(chǎn)范圍，但從資產(chǎn)的會計科目中可以看出科學事業(yè)單位資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。

二、科學事業(yè)單位資產(chǎn)管理的目標

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，國有資產(chǎn)管理的目標是規(guī)范和加強事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，維護國有資產(chǎn)的安全完整，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，保障和促進各項事業(yè)發(fā)展，建立適應社會主義市場經(jīng)濟和公共財政要求的事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會［2012］21號）規(guī)定單位內(nèi)部控制的目標之一是資產(chǎn)安全和使用有效。因此科學事業(yè)單位資產(chǎn)管理的目標是資產(chǎn)安全、完整和使用有效。

科學事業(yè)單位資產(chǎn)是單位正常運行的基本保障，因此科學事業(yè)單位應當根據(jù)科學規(guī)范、從嚴控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)。

三、新科學事業(yè)單位會計制度對資產(chǎn)核算的新要求

新科學事業(yè)單位會計制度對資產(chǎn)核算的新要求體現(xiàn)在各個會計科目的核算中。

（一）流動資產(chǎn)方面

1.增加了短期投資的核算。短期投資指科學事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。這也是對財務人員財務管理工作的一項認定，即財務人員可以根據(jù)各單位資金使用實際情況，在滿足日常業(yè)務所需資金的情況下，可以適當管理暫時閑置資金，如投資國家債券、一年期以內(nèi)的定期存款等，這樣科學事業(yè)單位可以獲得一些財務利息，同時一部分財政性質(zhì)的資金也得以盤活。

2.增加了應收賬款、預付賬款和其他應收款三年逾期的規(guī)定。科學事業(yè)單位會計制度規(guī)定：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款、預付賬款和其他應收款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在“已核銷應收賬款、預付賬款和其他應收款備查簿”中保留登記（詳見應收賬款、預付賬款和其他應收款會計科目的使用規(guī)定）。

科學事業(yè)單位資產(chǎn)管理中一個“老大難”問題是歷史遺留問題無法處理。歷史形成的一些呆賬、舊賬長期掛在賬上，因無法取得有關證明材料，導致無法有效清理，嚴重影響了會計信息的質(zhì)量和資產(chǎn)的“含金量”。

（二）固定資產(chǎn)方面

固定資產(chǎn)是指科學事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。固定資產(chǎn)管理是科學事業(yè)單位資產(chǎn)管理的一個重要方面，也是從事管理人員較多，投入精力較多的方面，對固定資產(chǎn)管理不但影響著國有資產(chǎn)管理水平，也影響科學事業(yè)單位年底業(yè)績的考核。

1.加強資產(chǎn)分類管理理念，鼓勵體現(xiàn)單位資產(chǎn)管理特色。新科學事業(yè)單位會計制度規(guī)定，科學事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。因為各科學事業(yè)單位的業(yè)務領域不同，所以固定資產(chǎn)的種類和形態(tài)也是多種多樣，具體管理工作中遇到的問題更是各不相同，因此，對固定資產(chǎn)進行分類管理既可以厘清各單位的資產(chǎn)管理的重心，也可以節(jié)省部分人力。

2.加強資產(chǎn)動態(tài)管理理念，提高會計報表的合理性。新科學事業(yè)單位會計制度規(guī)定，科學事業(yè)單位應當對文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)按月計提折舊，并按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。資產(chǎn)總是在使用中不斷損耗，價值也在不斷流失，特別是一些科研設備，原始購置價值不能真實體現(xiàn)其實際使用價值。因此，舊制度下會計報表中固定資產(chǎn)反映的價值大打折扣。新制度以固定資產(chǎn)原值減去折舊后的賬面價值可以真實衡量科學事業(yè)單位國有資產(chǎn)的實際創(chuàng)造力，反映各科學事業(yè)單位的科研基礎，也對我國財政資金的投向起到一定的指導作用。

3.在建工程核算范圍擴大，加強對長期工程的監(jiān)督。在建工程科目核算科學事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。在建工程科目應當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算。科學事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，并至少按月并入在建工程及其他相關科目反映。

在建工程分為基建項目和非基建項目。原來各單位一般僅基建工程項目按照在建工程管理，現(xiàn)在在建工程還包括需要安裝的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)，在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)等非基建類工程。在建工程的核算，可以反映各單位基本建設和大型復雜固定資產(chǎn)的動態(tài)，也可以間接反映各單位的科研基礎和對資產(chǎn)的管理能力和效率。

（三）無形資產(chǎn)方面

無形資產(chǎn)是指科學事業(yè)單位持有的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

科學事業(yè)單位會計制度規(guī)定，科學事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)以名義金額入賬。

科學事業(yè)單位最常見也是最有價值的成果是智力成果，但原來的會計制度中沒有對這一部分進行核算，導致社會對各事業(yè)單位存在價值的質(zhì)疑。無形資產(chǎn)是科學事業(yè)單位智力成果的具體體現(xiàn)，也為科技成果的轉(zhuǎn)化提供了基礎。同時，無形資產(chǎn)核算中新增累計攤銷科目，核算科學事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。對無形資產(chǎn)進行核算，可以增強科學事業(yè)單位對無形資產(chǎn)的管理及重視程度，同時也可以規(guī)范智力成果的轉(zhuǎn)化。

四、對資產(chǎn)管理提出的新要求

科學事業(yè)單位會計制度資產(chǎn)核算的變化體現(xiàn)了科學事業(yè)單位資產(chǎn)管理的新理念。

（一）增強財務部門和財務人員的科學理財觀念

科學事業(yè)單位的財政性資金是國家公共財政資金安排的一部分，這部分資金肩負著促進科學進步、社會發(fā)展的重任，也肩負著服從國家宏觀調(diào)控政策的使命。因此，安全、科學合理地管理這部分資金是科學事業(yè)單位財務人員不可推卸的責任。

（二）增強資產(chǎn)的時效性管理理念

新科學事業(yè)單位會計制度引入了往來款項三年逾期的規(guī)定，引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的理念，并且引入了名義價值核算，這些新規(guī)定促使資產(chǎn)管理人員注重資產(chǎn)管理的時效性，也提高了科學事業(yè)單位會計報表中資產(chǎn)的真實性。

（三）增強資產(chǎn)的動態(tài)化管理理念

以前固定資產(chǎn)的管理重點是固定資產(chǎn)的購置、盤點、出租出借和處置，這些管理都是某個時間點上的管理，而累計折舊反映資產(chǎn)在存續(xù)期間的價值的折損，體現(xiàn)了資產(chǎn)的動態(tài)化管理。

（四）增強智力成果管理的理念

智力成果是科研人員智慧的結晶，是國家財政資金價值的轉(zhuǎn)移，也是科學事業(yè)單位存在的價值體現(xiàn)。在公共財政管理模式下，科研財政資金使用有效的證明之一就是智力成果向產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)能的價值轉(zhuǎn)化，因此科學事業(yè)單位必須加強無形資產(chǎn)的管理，提高智力成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力。