企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單的應(yīng)用研究——以中國廣核集團(tuán)內(nèi)部審計為例

牟文君，劉會燕

（中國廣核集團(tuán)，廣東 深圳 518031）

概述

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它以審計項目為載體，應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。審計項目是由審計人員對某一具體審計對象實施的具有明確審計目的的一項工作。對于企業(yè)審計機(jī)構(gòu)而言，首先需要解決審計項目的來源，其次考慮項目的組織實施。在目前實際工作中，企業(yè)內(nèi)部審計項目的來源主要有以下幾種方式:

一是根據(jù)管理者要求，即管理者要求什么、就做什么，雖然這種方式符合現(xiàn)代內(nèi)部審計滿足管理需求的理論，且許多企業(yè)仍在采用，但不是主要方式，也不利于審計項目質(zhì)量的改進(jìn)提高。

二是采用隨機(jī)抽樣加審計人員的分析判斷來確定，這種方式對審計人員要求較高，確定過程中因主觀因素過多而難以保證其科學(xué)性。

三是按照風(fēng)險為導(dǎo)向的方法確定內(nèi)部審計項目，這種方式在20世紀(jì)90年代以后形成并完善，是目前國際先進(jìn)企業(yè)確定審計項目的主要方式。

對于上述第一、二種方式，審計項目的確定主要依賴于審計機(jī)構(gòu)與管理層的溝通，以及審計人員的經(jīng)驗數(shù)值，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很難控制，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)很少采用。但需要注意的是，前一種方式可以及時了解管理者的需求，可以更好地讓內(nèi)部審計工作與企業(yè)管理相結(jié)合，服務(wù)于企業(yè)管理。對于第三種方式，在國際內(nèi)部審計協(xié)會和中國內(nèi)部審計協(xié)會的標(biāo)準(zhǔn)中均建議采用此方式來確定內(nèi)部審計計劃，也是目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)常用的方法。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)確定科學(xué)有效的審計項目則顯得非常重要。如何確定企業(yè)內(nèi)部審計項目？筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)需要確定統(tǒng)一的審計業(yè)務(wù)類型和審計項目確定方法，并按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求在各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中落實執(zhí)行，具體如下:

1.結(jié)合審計職能目標(biāo)，確定企業(yè)內(nèi)部審計需要實施的審計業(yè)務(wù)類型，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營審計、舞弊調(diào)查、財務(wù)審計、風(fēng)險管理審計等類型。

2.明確審計項目的確定方法，采用風(fēng)險導(dǎo)向為主，并結(jié)合管理層需求來確定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計項目，同時統(tǒng)一審計對象劃分標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)。

本文以中國廣核集團(tuán)內(nèi)部審計為例，根據(jù)核電企業(yè)的內(nèi)部審計職能目標(biāo)，運用風(fēng)險評估方法，形成核電企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單，并詳述企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單的編制方法、項目內(nèi)容、循環(huán)周期以及運用效果。

一、編制方法

企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單是在對以往年度審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，以企業(yè)職能活動為標(biāo)準(zhǔn)，貫穿企業(yè)價值鏈和風(fēng)險評估方法，確定一級重點審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域和重點審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并根據(jù)各公司的不同發(fā)展階段賦予不同的審計周期。而且在實踐過程中，可以根據(jù)企業(yè)職能活動和風(fēng)險關(guān)注度的變化進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。具體的編制方法主要有三種。

（一）系統(tǒng)分析法

企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單在編制過程中，分別從限定問題、確定目標(biāo)、調(diào)查研究收集數(shù)據(jù)、提出備選方案、備選方案評估和提出最可行方案幾個步驟實施。

中廣核集團(tuán)審計自1994年發(fā)展至今，積累了大量的審計數(shù)據(jù)資料，審計部通過對集團(tuán)各公司近三年來完成的審計項目和集團(tuán)全面風(fēng)險管理風(fēng)險因素進(jìn)行分析，按照審計工作特點提出集團(tuán)重點審計業(yè)務(wù)清單，并結(jié)合國資委近幾年的重要審計發(fā)現(xiàn)、集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部審計理論對該清單進(jìn)行評估和補(bǔ)充完善，形成集團(tuán)重點業(yè)務(wù)審計項目清單。

（二）風(fēng)險評估法

風(fēng)險評估法是基于審計項目風(fēng)險評估模型，對風(fēng)險因素進(jìn)行量化測評，得出評估結(jié)果。風(fēng)險評估過程中選取影響評估目標(biāo)的風(fēng)險因素，賦予一定的權(quán)重，以確定風(fēng)險等級。企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單包括一級、二級審計項目和審計循環(huán)周期。中廣核集團(tuán)審計部以風(fēng)險為導(dǎo)向制定了（見表1）審計項目風(fēng)險評估模型，根據(jù)核電企業(yè)的特點選擇9類風(fēng)險因素，分別配置5%~20%不等的權(quán)重，賦予1分、3分、5分為評分標(biāo)準(zhǔn)。

表1 審計項目風(fēng)險評估模型

（三）專家評價法

企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單的形成是集合中廣核集團(tuán)全體審計人員的智慧，在問題分析、確定目標(biāo)、調(diào)查研究數(shù)據(jù)分析、確定初步方案以及方案評估等方面，充分利用了集團(tuán)內(nèi)部審計專家的力量。企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單的編制由中廣核集團(tuán)各公司主要審計業(yè)務(wù)骨干和負(fù)責(zé)人組成工作小組，針對方案各項內(nèi)容，采用小組成員分別對審計項目、評價指標(biāo)進(jìn)行分析評價，逐一確定。

二、確定重點業(yè)務(wù)審計項目

企業(yè)開展審計監(jiān)督是以具體的審計項目為依托，項目的選取是審計監(jiān)督的重中之重，也是體現(xiàn)審計監(jiān)督價值的重要媒介。企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單的特點是緊密結(jié)合企業(yè)的職能活動，以企業(yè)價值鏈為主線，全過程貫穿風(fēng)險評估方法。

中廣核集團(tuán)審計部結(jié)合核電企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，在統(tǒng)計分析集團(tuán)內(nèi)14家獨立審計機(jī)構(gòu)近三年內(nèi)完成的515項審計項目，以及國資委近年來的重大審計發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，按職能劃分為15項一級審計項目，主要包括:公司治理、戰(zhàn)略規(guī)劃管理、人力資源管理、安全健康環(huán)境、工程管理、生產(chǎn)管理等等；按各職能活動內(nèi)容劃分為78項二級重點審計項目，主要包括:董事會運作、集團(tuán)制度落實與執(zhí)行、授權(quán)與決策管理、生產(chǎn)準(zhǔn)備與接產(chǎn)、核燃料管理、運行管理等等（見表2）。

表2 中廣核集團(tuán)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單

續(xù)表

三、確定審計循環(huán)周期

審計循環(huán)周期是審計部門開展某項審計項目的時間周期，是對一級審計項目進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上確定。通過審計循環(huán)周期，審計部門可以科學(xué)地制訂審計計劃，合理安排審計資源。

中廣核集團(tuán)公司審計部通過與香港中華電力、國際內(nèi)部審計師協(xié)會對標(biāo)，確定了公司成立時間、人數(shù)、業(yè)務(wù)地點分散性、組織變動、控制資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)流動性、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、風(fēng)險評估結(jié)果、失控的后果嚴(yán)重性9個風(fēng)險因素，根據(jù)各要素的重要性賦予 5、8、10、12、15、20等 6檔權(quán)重（ 總權(quán)重為 100）。每項風(fēng)險因素賦予分1分、3分、5分三檔評分標(biāo)準(zhǔn)（見上頁表1）。

中廣核集團(tuán)審計部對15項一級審計項目，通過對14家公司歷年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)測試，將審計循環(huán)周期劃分為:0≤N＜150，審計循環(huán)周期為三年；150≤N≤300，審計循環(huán)周期為兩年；300＜N≤500，審計循環(huán)周期為一年（見表3）。

表3 審計循環(huán)周期

四、重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單的應(yīng)用

企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的藍(lán)圖，是企業(yè)合理配置審計資源的重要參考，具體運用在以下幾方面:

第一，企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單為企業(yè)系統(tǒng)化開展內(nèi)部審計奠定基礎(chǔ)，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作具有前瞻性和計劃性，有利于企業(yè)系統(tǒng)的考慮審計對風(fēng)險和控制覆蓋情況，制訂長短期審計計劃。

第二，企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單的建立為企業(yè)制訂年度審計計劃提供了基礎(chǔ)。各公司以此清單為藍(lán)本，結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)需要，制訂年度審計計劃，從而使年度審計項目的安排更有系統(tǒng)性、全面性和有序性。

第三，企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單的建立為企業(yè)重點業(yè)務(wù)的監(jiān)督提供了保障。一方面企業(yè)高級管理層可以根據(jù)企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目清單全面、系統(tǒng)地了解企業(yè)審計監(jiān)督工作狀況；另一方面，為集團(tuán)內(nèi)各公司提供了審計質(zhì)量監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，便于各企業(yè)之間進(jìn)行審計項目質(zhì)量評比和業(yè)務(wù)交流。

第四，企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單是企業(yè)招聘和培養(yǎng)審計人才的重要參考。企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單清晰地描述了公司不同發(fā)展階段所開展的審計項目以及時間周期，從審計項目分布的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，審計部門可以判斷審計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識，以指導(dǎo)人員招聘和后續(xù)審計教育培訓(xùn)。

結(jié)論與建議

企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單經(jīng)過中廣核集團(tuán)審計系統(tǒng)的推廣運用，已取得良好的實踐效果。年度審計計劃方面，更具有系統(tǒng)性、全面性，對風(fēng)險點的控制更準(zhǔn)確；審計結(jié)論方面，審計項目質(zhì)量得到提升，需管理層關(guān)注的審計結(jié)論數(shù)量有所增加；審計建議方面，引起管理層關(guān)注的審計建議不斷提升，審計建議的整改完成效果直接體現(xiàn)審計價值。當(dāng)然，在重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單的實際應(yīng)用過程中，也存在不足之處，例如，新成立的核電業(yè)主公司，不能及時招聘到合適的審計人員，審計力量薄弱的公司則無法按照重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單中規(guī)定的周期開展審計項目。

隨著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、職能活動的調(diào)整，內(nèi)部審計技術(shù)手段的提高，企業(yè)重點業(yè)務(wù)審計項目循環(huán)清單并不是一成不變的，將隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以適應(yīng)開展企業(yè)內(nèi)部審計工作的需要。

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