論評價促進企業內部控制有效性的提升

王相君　蔡建功

摘 要：企業的發展過程中，其內部控制是關鍵所在，起著不可忽視的重要作用，尤其是內部控制的有效性是衡量企業發展的重要標準之一，因此，本文主要就企業內部控制有效性的概述以及完善內部控制有效性的評價措施進行了分析研究。

關鍵詞：企業內部控制；有效性；評價；完善措施

一、企業內部控制有效性的概述

1.企業內部控制有效性的概念

要想實現企業內部控制有效性的評價，內部控制的有效方法是關鍵。基于內部控制有效性的內涵，當前所重視的就是內部控制具體目標的實現方式；而基于內部控制的實現，內部控制所涵蓋的內容就是控制效果與預期的目標實現程度如何。其中，如何理解內部控制實現程度是關鍵所在，具體包括以下幾個標準：第一，與法律的相關規定是否能夠保持一致，也就是說企業所進行的經營活動必須合乎法律法規的規定；第二，內部控制目標制定是否具有科學性和合理性，也就是要確保內部控制的相關計劃是否和預期目標保持一致，是否能夠符合企業的經營發展規劃；第三，內部控制的投入產出比是否合適，是否能夠實現最小的投入獲得最大的產出。就內部控制的具體內容而言，所謂的內部控制有效性主要就是衡量其制度的完善性，控制的全面性，而且能夠具備一定的執行力，不僅要有效實現目標，還要最大限度降低風險。

2.有效性評價的要求

不同的企業，進行內控有效性評價的具體要求可能會不一樣，但總體要求是差不多的，就是既要全面，又要突出重點；既要符合一般規定，又要考慮企業實際。具體地說，主要有以下三個方面的要求：一是內部控制評價應該盡可能系統全面，評價的范圍應當包括內部控制設計與運行這兩個方面，應該能夠覆蓋到企業的各項業務、各種事項，應該是對企業控制目標實施的全方位評價；二是內部控制評價應盡可能突出重點，主要是突出風險導向，要弄清楚企業發展的風險重點會發生在哪個領域、哪些環節，這些風險可能會產生哪些實際后果，必須找出企業發展中可能遇到的重點問題，不能眉毛胡子一把抓；三是內部控制評價不能忽視本企業的實際，必須考慮到企業目前的發展規模、所處的發展階段、內外的環境狀況、自身的業務特點等情況，要以事實為依據，以法律和政策為準繩，確保評價的結果能夠得到充分的證據支持，確保評價工作能夠對企業的發展有所幫助。這三個方面的要求分別體現了點與面，事實判斷與價值判斷的結合，缺一不可。

二、完善內部控制有效性評價的措施

1.加強企業內部會計控制環境的優化

企業內部會計控制會受到多種因素的影響，主要就是微觀環境和宏觀環境，其中法律制度、職業道德和經濟環境是不可或缺的重要內容。當前，市場經濟由于受到多種因素的影響，還存在一些不足和缺陷，其中比較顯著的就是政企劃分缺乏明確性，這使得內部會計控制環境遭到干擾，從而無法正常發揮其本身所具有的監督管理職能，所以需要加強其經濟環境的優化。另外，還要加強法律環境的優化，注重會計法修訂的科學性和合理性，加強其中心的地位，同時還需要通過實踐分析研究，制定相關的制度，確保會計法與其相連接，加強對會計法與其他法律制度間的關系。再者還應該加強對企業制度環境的優化，不斷建立完善的現代企業制度，完善企業的內部結構和組織結構。最后，還應該加強職業道德環境優化，尤其要加強審計人員的職業道德建設優化，建立完善的職業道德環境。

2.加強評價程序的科學性

企業的內部控制有效性評價工作有其相關的程序，所以必須注重評價程序的科學性和合理性。雖然每一個企業在操作程序上可能會有所不同，但大同小異，概括起來說，應按照以下要求優化相關環節：第一，內部控制評價部門應由內部審計部門或者其他專門機構擔任，應能獨立行使職權，具備必要的專業能力和道德素養，能搞好溝通協調，有一定的權威性；第二，制定評價工作方案應該切合實際，應在分析經驗管理風險領域的基礎上，確定包括明確評價主體范圍、工作任務、人員組織進度安排以及費用預算等內容的評價方案；第三，應抽調業務骨干，按照法定要求，采取回避原則，組成評價工作組，評價前要組織培訓，以保證檢查評價工作的質量；第四，實施現場測試應按照了解情況、確定范圍、現場檢查、編制報告以及提交結論等步驟逐一展開；第五，應在全面復核的基礎上，分類匯總評價結果，進行定性與定量分析，提出整改建議并責成責任部門予以落實；第六，應在匯總評價結果并認定內部控制缺陷的基礎上，及時撰寫評價報告。

3.合理選擇評價方法

內部控制有效性評價的方法具有多樣化的特征，比如自我評價法、外部評價法和風險基礎評價法等，需要根據不同的情況，合理選擇評價方法，提高評價的準確性和科學性。其中風險基礎評價法和詳細評價法是較為常見的評價方法。

（1）風險基礎評價法。此種方法的涵蓋面比較廣，涉及到整個企業經營的所有環節，有效提高了內部控制有效性評價的客觀與全面，而且該方法的實施需要全面性地識別并分析評估目標所面臨的風險，而且還要針對企業的風險應對能力進行合理評價，另外還注重對于企業內部控制的有效性進行評價，最后會針對內部控制的問題給予具體評價。

（2）詳細評價法。此方法主要是在權威機構設計的內部控制框架基礎上，進行內部控制設計的合理性與評價內容的全面性的比對，還會注重評估評價程序的有效性，從而獲得整體的評價結果。該方法具有操作便捷的優勢，然而評價結果的可信度卻不及風險基礎評價法。

通過上述分析結果可見，風險基礎評價法靈活、實用，評價結果更加客觀，可信度更高，所以在進行企業內部控制評價的過程中，風險基礎評價方法是其最佳選擇。

4.進一步加強對內部控制的監督和評審

內部控制制度的有效性，離不開監督工作。所以必須進一步加強對內部控制的監督和評審，為此需要做到以下幾點：首先要逐步提高內部審計機構的地位，實施董事會對內部審計部門的直接領導制；其次要進一步促進內部審計人員綜合素質的有效提高，尤其是要合理聘請專業性的審計人員；最后還應該及時發現審計問題并作出糾正，確保審計的準確度。

5.科學認定內部控制缺陷

內部控制檢查評價的目的主要不是為了總結經驗，而是為了發現企業風險，換句話說，便于及時發現企業內部控制存在的問題，當前，企業內部控制的缺陷可大致將其分為三類：一是一般缺陷、重要缺陷與重大缺陷；二是內控設計缺陷和內控制度運行缺陷；三是財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷。而且缺陷的認定需要科學合理的標準，例如，在認定財務報告內部控制缺陷時要分析其是否會造成內部控制的重要損失（無法及時發現并解決財務錯誤或是錯報金額等）。而對于非財務報告內部控制缺陷的認定，應當有定性和定量兩個方面的具體標準，而定性的標準則可以按照缺陷所潛在的不利影響的性質與范圍等方面進行，而定量標準的依據則是缺陷造成的財產損失的絕對數量及相應比例。

三、結束語

總之，企業內部控制有效性的評價是確保企業內部控制管理質量水平的重要手段，也是確保企業可持續發展的重要方式，因此，在具體的工作中，要合理采取有效措施，進一步提升企業內部控制有效評價力度，促進企業更好更快的發展。

參考文獻：

[1]鐘瑋.我國企業內部控制有效性研究[D].財政部財政科學研究所，2011.

[2]萬澤霖.內部控制有效性對企業價值的影響研究[D].東北師范大學，2014.

[3]蔡鴻軒.企業內部控制有效性實現方法及評價[J].時代金融，2013，23：123-125.