企業(yè)社會責任報告不同鑒證主體選擇動因分析

何麗梅　蘭玲瑜

企業(yè)社會責任報告不同鑒證主體選擇動因分析

何麗梅蘭玲瑜

現(xiàn)有關于企業(yè)社會責任報告鑒證的研究主要集中于對鑒證動因及行為的研究，缺乏對不同鑒證主體選擇的關注。本文以2009-2012年219家所有經(jīng)鑒證的企業(yè)社會責任報告為樣本，統(tǒng)計分析企業(yè)選擇不同鑒證主體的動因。結果發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)傾向于選擇個人和學術機構點評，非國企則選擇專業(yè)認證機構；行業(yè)特征對鑒證主體的選擇存在重要影響，消費者敏感型企業(yè)傾向于選擇成本較高的正式鑒證機構，出口型企業(yè)傾向于選擇國際認證機構，當存在一些危機、并購等特殊事項時，企業(yè)會變更其鑒證主體，改為選擇成本較高的“四大”和認證機構以提高其可信度并維護自身形象。

社會責任報告 鑒證主體 選擇動因

一、引言

獨立第三方對企業(yè)社會責任告的鑒證能在一定程度上提高報告的可信度，增強政府、股東、投資者以及債權人對企業(yè)經(jīng)營信息和社會責任履行情況的信任。但由于各鑒證機構遵循的鑒證標準、從業(yè)人員的專業(yè)水平、鑒證經(jīng)驗等存在差異，不同機構所提供的鑒證報告質量也有所區(qū)別。本文對2009年-2012年企業(yè)社會責任報告不同鑒證主體進行研究，分析企業(yè)選擇不同主體的動因。

現(xiàn)有文獻主要集中于分析企業(yè)鑒證的影響因素，結果發(fā)現(xiàn)，規(guī)模越大、盈利能力越強的企業(yè)傾向于選擇獨立第三方對社會責任報告進行鑒證（戴慧婷、秦信任2012，Abdel-khalik 1993，Deep house和Carter2005）。從外部環(huán)境進行分析則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處地區(qū)正式制度和非正式制度越好越傾向于對社會責任報告進行鑒證（李正、官峰、李增泉2013），國有股東控股的企業(yè)、敏感行業(yè)更傾向于提供社會責任報告鑒證（戴慧婷、秦信任2012）。Park和Brorson（2005）分析了企業(yè)對待鑒證行為不同態(tài)度的原因，而Simnent（2009）研究了進行鑒證的企業(yè)特征和國家特征。就具體的鑒證行為而言，我國現(xiàn)有的企業(yè)社會責任報告鑒證尚未發(fā)揮應有的效果，無法實現(xiàn)提高企業(yè)社會責任表現(xiàn)和社會責任報告的可信度的目標（沈洪濤、王立彥、萬拓2011）。目前對各企業(yè)選用不同鑒證主體的關注較少，只有沈洪濤、秦信任（2010）統(tǒng)計了截至2010年提供社會責任報告鑒證業(yè)務的機構、及每個鑒證主體的所使用的鑒證標準，并提出中央企業(yè)、上市公司、紡織服裝企業(yè)是進行報告鑒證的主力軍，但他們沒有研究不同企業(yè)選擇不同鑒證主體的動因，且研究以上市公司為樣本，缺乏對非上市公司的關注。本文將選擇2009-2012年所有社會責任報告經(jīng)過鑒證的上市及非上市企業(yè)共219家為樣本，采用統(tǒng)計分析的方法分析不同企業(yè)選擇不同鑒證主體的動因。

表1　國有企業(yè)社會責任報告鑒證主體分布

表2　非國企社會責任報告鑒證主體分布

表3 紡織業(yè)社會責任報告鑒證主體分布

二、我國企業(yè)社會責任報告不同鑒證主體選擇動因

全球報告倡議組織（GRI）把報告鑒證提供者歸納為十類：“四大”、非“四大”會計師事務所、認證機構、一般的咨詢機構、專門的咨詢機構、獨立的顧問機構、個人、學術機構、政府部門和非政府組織。由會計師事務所、認證機構提供的鑒證服務為正式鑒證，咨詢機構、顧問機構、個人、學術機構、非政府組織等出具的鑒證報告的為非正式鑒證，屬于第三方點評（楊海燕等，2009）。從我國企業(yè)社會責任報告鑒證的情況來看，提供鑒證服務的主體包括“四大”、非“四大”會計師事務所、認證機構、咨詢機構、非政府組織、個人和學術機構（樣本中由利益相關方和專家對社會責任報告作出點評的，歸納為個人）（沈洪濤，2010）。在219家經(jīng)過鑒證的樣本企業(yè)中，有些企業(yè)同一份社會責任報告鑒證由多個主體提供，有些企業(yè)并不是每年都進行鑒證，因此219家企業(yè)在四年間經(jīng)過鑒證的報告有439份，但各鑒證主體進行鑒證的次數(shù)為481次?！八拇蟆薄⒎恰八拇蟆睍嫀熓聞账?、認證機構、非政府組織、個人、學術機構等鑒證主體出具的社會責任鑒證報告質量水平各不相同，費用也存在差距，企業(yè)在選擇鑒證主體時將綜合考慮鑒證質量要求以及成本等各因素，總體看來，企業(yè)性質、行業(yè)以及企業(yè)的具體處境均會對社會責任報告鑒證的主體選擇產(chǎn)生影響。

（一）企業(yè)性質對鑒證主體選擇的影響

1.國有企業(yè)鑒證主體分布

2008年國務院國資委發(fā)布了《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》后，國有企業(yè)成為發(fā)布社會責任報告的主力軍，在2012年我國發(fā)布的1870份報告中，國企發(fā)布的保告占總數(shù)的55%，而219家經(jīng)過鑒證的樣本企業(yè)中，122家為國有企業(yè)，通過對分析發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)社會責任報告鑒證有34.6%為正式鑒證，非正式鑒證達到65.4%。個人、學術機構、認證機構是為國有企業(yè)提供鑒證服務的主要類型。

雖然國有企業(yè)響應國務院號召發(fā)布社會責任鑒證報告，接受公眾的社會監(jiān)督，但在選擇鑒證主體時更傾向于選擇個人和學術機構。這反映我國國有企業(yè)發(fā)布社會責任報告更多的是為了滿足國資委的要求，而其自身并沒有通過社會責任報告鑒證傳遞信號的需要，因此在沒有強制性政策要求的情況下，國有企業(yè)大多選擇個人和學術機構這種收費較低的利益相關方對其社會責任報告進行評價，而不是選擇鑒證較為正式，收費較高的事務所和認證機構。

2.非國企鑒證主體分布

民營企業(yè)、外資企業(yè)等非國企面對激烈的市場競爭，良好的聲譽對企業(yè)發(fā)展至關重要，為了向市場傳遞良好信號，這類企業(yè)可能傾向于選擇較為正規(guī)的鑒證機構。

在219家樣本公司中有97家非國企，2009-2012年社會責任報告共鑒證182次，正式鑒證109次，非正式鑒證73次。正式鑒證占60%，明顯高于國有企業(yè)的34.6%，非正式鑒證40%，低于國企的65.4%。從表2可以看出，正規(guī)的認證機構是企業(yè)非國企最主要的選擇，作為提供正式鑒證業(yè)務的機構，認證機構得到全球普遍認同，鑒證報告質量有保證，而鑒證成本也比事務所低，以此受到非國企的歡迎。

（二）行業(yè)對社會責任報告鑒證主體選擇的影響

219家樣本企業(yè)分別分布于16種行業(yè)，以制造業(yè)、紡織業(yè)、金融、運輸、電力、能源行業(yè)為主，共194家，占總數(shù)的88%?？傮w看來消費者和客戶敏感型企業(yè)才會為了維護客戶關系選擇成本較高的正規(guī)鑒證以維護企業(yè)的良好形象。

在35家電力企業(yè)中，社會責任報告鑒證主體有33家為個人和學術機構，僅有兩家由認證機構鑒證，其中國家電網(wǎng)由挪威船級社鑒證，尚德電力選擇必維國際檢驗集團。電力企業(yè)不選擇費用高的正式鑒證機構的原因在于電力企業(yè)不屬于消費者敏感企業(yè)，其業(yè)務不會因消費者對企業(yè)的喜好而輕易改變，因此沒有動力選擇高成本鑒證維護自己的社會責任形象。

金融類企業(yè)是客戶敏感行業(yè)，企業(yè)聲譽對企業(yè)影響巨大，因此金融類企業(yè)需選擇高成本的正式鑒證機構進行鑒證以傳達社會責任的正面形象。在21家金融類樣本企業(yè)中，17家選擇了會計師事務所和認證機構對社會責任報告進行鑒證，僅有4家由個人評價，這四家分別為宜信、日本財產(chǎn)保險（中國）有限公司、河南投資和國家開發(fā)投資公司，他們相對其它金融企業(yè)的客戶和市場敏感度較低。

我國紡織類企業(yè)大都是出口導向型，在出口銷往別國時往往對企業(yè)產(chǎn)品質量有較高要求，因此企業(yè)在出口時都必須對社會責任報告進行鑒證。我國紡織工業(yè)協(xié)會2008年制定了《中國紡織服裝企業(yè)社會責任報告驗證準則》（CSR-VRAI），該準則被眾多機構采用成為紡織業(yè)社會責任報告鑒證的標準。由于銷往他國，國際認證機構的鑒證報告更具有說服力，更易被出口國所接受，同時這些企業(yè)又面臨激烈的市場競爭，因此有較強的降低鑒證費用需求，因此這類企業(yè)有需要進行正式鑒證，又可能選擇正式鑒證中的認證機構而不是成本較高的會計師事務所進行鑒證以降低成本，對紡織類企業(yè)樣本研究數(shù)據(jù)也驗證了這一點。27家紡織企業(yè)都是由認證機構（如必維國家檢驗集團、挪威船級社）、紡織工業(yè)協(xié)會提供鑒證報告，惟一一家由專家評級委員會鑒證的是中國儲備棉管理總司，他們是國有企業(yè)，面臨較小的市場競爭，因此沒有動力花較高的成本邀請事務所和正式認證機構進行鑒證。

（三）鑒證主體變更原因分析

企業(yè)社會責任報告鑒證主體在選擇后一般不輕易更換，如果企業(yè)在不同鑒證機構之間變更則說明企業(yè)可能存在特殊的問題和需求，例如有些企業(yè)為挽回企業(yè)聲譽，可能在出現(xiàn)危機時傾向選擇“四大”和專業(yè)鑒證機構這些深受公眾信賴的鑒證主體提供鑒證業(yè)務，以此向公眾展示企業(yè)形象，提高其企業(yè)聲譽。還有些企業(yè)可能在需要進入新市場、獲取新業(yè)務的情況下，需要高質量的社會責任鑒證報告以證明企業(yè)經(jīng)營能力以及社會責任履行情況，這時企業(yè)也可能會變更鑒證主體，選擇收費較高更為正式的專業(yè)機構。以樣本公司為例，BP中國是能源類企業(yè)，2010年發(fā)生墨西哥漏油事件后企業(yè)一直處于低谷，為了增強社會外界對企業(yè)技術方面的信任，企業(yè)開始對社會責任報告進行鑒證，并聘請安永華明會計師事務所以增強報告的可信度，期望以此度過信任危機。LG化學在2010年發(fā)生電池爆炸事件后，為挽回企業(yè)信譽開始對社會責任報告進行鑒證。愛立信公司在2011年被索尼并購，為對其企業(yè)價值進行高質量評估將鑒證主體由必維國際檢驗集團變?yōu)槠杖A永道會計師事務所，以提高其社會責任報告的可信度。

還有些企業(yè)的特殊需求得到滿足后則可能將收費較高的正式機構更換為低收費鑒證機構以降低費用，例如APP中國作為外資企業(yè)在2009年通過碳審計之后鑒證主體由國際認證機構必維檢驗集團變?yōu)楸就翙C構，并通過了中國的環(huán)境認證。

三、結論及建議

企業(yè)性質、行業(yè)都會對鑒證主體的選擇產(chǎn)生影響，國企由于市場競爭相對較小，政治關聯(lián)度高更愿意選擇個人、學術機構等第三方對其社會責任報告進行評價，而民營企業(yè)和外資企業(yè)由于面對激烈競爭的市場，傾向于選擇成本更高的正式鑒證機構；紡織行業(yè)受國際市場的競爭壓力，以及外國進口服裝的特定質量要求和制度規(guī)定，選擇國際認證機構和中國紡織工業(yè)協(xié)會來提供鑒證以獲取更高的可信度；企業(yè)經(jīng)營狀況的變化也會影響鑒證主體的選擇，出現(xiàn)危機或者有特殊需要時時企業(yè)愿意選擇“四大”等會計師事務所鑒證來提供高質量的鑒證報告。

本文系北京市屬高等學校高層次人才引進與培養(yǎng)三年行動計劃“青年拔尖人才培育計劃”（CIT&TCD201404010）、北京市屬高等學校人才強教項目——一般國外訪問學者出國培訓項目（06714530140）教育部人文社會科學研究青年基金項目（編號：12YJC630222）、北方工業(yè)大學人才提升項目及優(yōu)秀青年培養(yǎng)項目（14085）的階段性成果。

作者單位：北方工業(yè)大學經(jīng)濟管理學院

主要參考文獻

1.李正，官峰，李增泉.企業(yè)社會責任報告鑒證活動影響因素研究.審計研究.2013（3）

2.許家林，劉海英.我國央企社會責任信息披露現(xiàn)狀研究.中南財經(jīng)政法大學學報.2010（6）

3.沈洪濤，秦信任.企業(yè)社會責任報告鑒證與注冊會計師新業(yè)務拓展.中國注冊會計師.2010（12）

4.沈洪濤，萬拓，楊思琴.我國企業(yè)社會責任報告鑒證的現(xiàn)狀及評價.審計與經(jīng)濟研究.2010（6）

5.戴慧婷，秦信任.企業(yè)社會責任報告鑒證影響因素研究.財會月刊.2012（9）

6.楊海燕.我國上市公司社會責任報告解讀及思考.財經(jīng)論壇.2011（9）

7.陽秋林，畢立華，李東升.基于事件研究法的社會責任報告鑒證的市場反應研究.社會責任.2013（3）

8.沈洪濤，王立彥，萬拓.社會責任報告及鑒證能否傳遞有效信號.審計研究.2011（4）

9.竇希銘，廖繼博.中國企業(yè)社會責任制度的構建與完善.現(xiàn)代經(jīng)濟探討.2009（6）

10.楊海燕，許家林.企業(yè)社會責任報告第三方審驗主要標準述評.證券市場早報.2009（12）