環境負債在汽車行業的會計核算與信息披露

王素義 朱傳華 呂曉霞

[摘要]企業通過對環境負債的會計核算和信息披露，可以更好地履行其社會責任。目前，環境負債如何在汽車行業中實施還沒有明確的政策，本文結合汽車行業的特點，對環境負債的會計核算及信息披露進行探討。

[關鍵詞]汽車行業;環境負債;會計核算;信息披露

雖然我國的會計準則及相關的法律法規對環境負債尚無統一的定義，但究其本質仍是一項負債，同樣也需要符合傳統財務會計中關于負債的一般定義。但是，由于其自身的特殊性，使得環境負債的會計核算及信息披露比較復雜并具有不確定的特征。

一、汽車行業環境負債的核算范圍

按照生產經營活動的不同階段，可以將汽車行業的環境負債劃分為三個方面：1、汽車在生產過程中產生的廢棄油漆、廢棄油脂、廢水等危險污染物。國家對這方面的法律法規相對比較完善，企業可以將其視為企業的現時義務進行核算。2、汽車在后續使用過程中的尾氣排放污染。汽車尾氣排放雖然是在汽車使用過程中發生的，但是企業在汽車制造過程中也應遵守相應的各種技術標準，因此，雖然在核算上有一定的困難，但是也應納入企業的環境負債核算范圍。3、汽車在報廢環節所產生的廢棄物污染。目前我國機動車報廢處理的主體主要是專業的汽車回收拆解企業，汽車生產企業很少參與其中，因此，大多數汽車生產企業都沒有將汽車報廢納入環境負債核算范圍。但是從長遠的發展角度來看，汽車生產企業應主動承擔起汽車報廢處理的責任，因此，應將其納入環境負債的核算范圍。

二、汽車行業環境負債的核算方法

（一）各階段環境負債的核算內容

1、汽車生產環節環境負債的核算。汽車在生產過程中產生的環境負債可以根據下列不同情況進行確認與計量：（1）企業違反環境保護方面的法規，由執法機構核定征收的排污費、污染罰款等。（2）由于企業排污對他人造成了生產、生活損害，通過協商、裁決或判決，企業應當向受害人支付的賠償金。（3）企業在開發、利用或污染之后，清除污染、恢復環境原貌的支出。

2、汽車使用環節環境負債的核算。汽車使用環節中的環境責任問題比較復雜，涉及到汽車生產企業、汽車銷售企業、汽車直接使用者及政府管理部門等，因此，汽車生產企業只應承擔汽車尾氣排放等環境污染的部分社會責任。如果借鑒英國碳抵消的計算方法，按照每升油耗碳排放1.35升，每畝綠地碳吸收900千克的標準，汽車企業就可以根據不同車型的排量、規定的行駛里程、綠地的建造價格及企業的承擔比例來計算應負擔的環境負債。

3、汽車報廢環節環境負債的核算。我國法律法規體系中對報廢汽車的無污染處理問題，在技術評價指標及承擔主體方面都沒有明確的規定，因此，汽車企業并未將報廢回收責任納入環境負債的核算范圍。但是，從技術角度上來看，由汽車生產企業承擔報廢汽車的無污染處理責任更具有可行性，國家應盡快出臺相關政策，在規定企業義務的同時給予企業相關稅收減免等優惠政策，促進企業履行環境保護責任。作為汽車生產企業也應有一定的前瞻性，開展報廢汽車的無污染處理技術研究，主動承擔社會責任。

（二）會計核算方法的改進建議

根據我國現行準則的規定，對已發生的排污費、污染罰款、賠償金、企業在開發、利用或污染之后清除污染、恢復環境原貌的環境支出均視為與企業生產經營活動無直接關系的事項，應記入“營業外支出”科目，已發生的支出：

借：營業外支出

貸：銀行存款

對處于訴訟或糾紛的環境事項、報廢車輛預計的無污染處理支出等，應根據可確定程度做出會計估計，依據謹慎性原則，計提損失準備：

借：營業外支出

貸：預計負債—環境負債

對于不能合理評估預期結果的未決環境糾紛事項，不做會計處理，應當在財務會計報告的補充資料中予以披露。筆者認為，上述把所有的與環境有關的支出都納入“營業外支出”的做法有一定的局限性，忽視了環境保護中企業自主作為與被動作為之間的區別，不利于促進企業保護環境的積極性。因此，應做如下修訂：1、屬于企業自主作為的環境事項，應計入相關的成本費用科目，生產環節的支出計入“生產成本”科目，銷售環節的支出計入“銷售費用”科目，報廢環節的支出計入“管理費用”科目。2、屬于企業被動作為的環境事項，例如罰款等應計入“營業外支出”科目。

三、汽車行業環境負債的信息披露

目前，我國已頒布的關于企業環境信息披露的法律法規主要包括：《環境保護法》、國家環保總局發布的《關于企業環境信息公開的公告》、《環境影響評價法》、《關于申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的規定》等法律法規。環境負債信息已成為財務報表的使用者評價企業未來發展前景的重要因素之一。目前我國披露環境負債信息的主要形式有：財務年報、內控報告、會計報表附注、董事長報告等。根據上述對汽車行業環境負債特點的分析，可以采用表內信息披露和表外信息披露兩種主要的定量披露方式，并在內控報告中進行定性說明。

1、表內信息披露方法。在財務報表內作為正式項目、能夠用貨幣計量的與環境因素有關的會計信息稱為環境會計要素信息，包括環境資產、環境負債、環境資本、環境成本費用、環境收益、環境利潤與環保基金等。為了不影響目前的會計報告體系，可以對現在的財務報表進行完善，在資產負債表中增加環境負債項目，在利潤表中增加相關的環境成本、費用項目。

2、表外信息披露方法。（1）我國《企業會計準則——或有事項》中將很可能對應的概率定義為大于50%，小于或等于95%。對于不在這一范圍內的或有環境負債因為無法計入“預計負債”科目，所以不能在表內進行信息披露，可以采用報表附注的方式加以說明。（2）對于已在表內披露的環境負債，為了使報表使用者了解此項環境負債的詳細信息，也可以在表外進行補充說明，例如：相關環境負債的形成原因、計量方法、清償時間、預計對企業產生的影響等等。（3）根據我國有關環境保護的法律法規、環境統計報表的要求等，在表外還應披露環境績效信息，即企業環境法規執行情況、企業環境質量情況和環境治理、污染利用情況。

參考文獻

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[4]王寧濤.我國環境會計信息披露存在的問題及對策.財會研究，2010（21）.

作者簡介

王素義（1965—）女，中國農業大學經濟管理學院副教授碩士生導師，主要研究方向：財務管理與財務會計（郵編：100083）.

朱傳華（1963—）女，北京聯合大學商務學院教授主要研究方向：投融資管理（郵編：100025）本文通訊作者.

呂曉霞（1956—）女，北京祥龍出租客運有限公司會計師。主要研究方向：企業資產管理、財務會計（郵編：100068）.