“一帶一路”戰略意義與稅收挑戰

倪紅日（國務院發展研究中心　北京　100010）

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“一帶一路”戰略意義與稅收挑戰

倪紅日（國務院發展研究中心北京100010）

內容提要：本文從國際和國內兩個角度，闡述了“一帶一路”戰略的背景和意義。實施“一帶一路”戰略，必定會對我國的稅收工作在人才、稅制、征管以及稅收政策等方面提出更高的要求，中國稅收要積極適應這一重大戰略發展帶來的挑戰和要求。

“一帶一路” 稅收

2013年秋天，習近平總書記首次提出了“一帶一路”的戰略構想。之后的兩年來，為推進實施此戰略，相關各國在中國的倡導下成立了亞洲基礎設施投資銀行。這一戰略的實施，不論對于世界經濟和平發展，還是對于中國經濟轉型與結構調整都具有重要的現實和歷史意義。這一戰略的推進，有利于更扎實地將中國的對外開放納入新的歷史進程。可以預見的是，中國企業走出國門，必定會涉及更多國家的全球化投資活動，因此，中國稅收工作的國際化水平將顯著提高。

一、“一帶一路”戰略背景與意義

（一）國際背景與意義

2008年全球金融經濟危機后，世界經濟至今還沒有走向全面復蘇。全球經濟呈現需求不足、多數國家處于通貨緊縮的狀態。2013年以前經濟增長態勢良好的新興經濟體國家受到資本外流、外匯匯率大幅波動的沖擊后，面臨經濟增速下降、大宗商品價格下跌等風險和挑戰。全球經濟在未來兩三年中能否扭轉當前需求不足、金融動蕩、復蘇乏力、風險較大的局面，一個關鍵點是世界各國需要較為一致的認識和行動，通過增加全球性的基礎設施投資需求，帶動全球經濟增長。正是基于這樣的考慮，中國以實際行動和措施，啟動“一帶一路”國家的基礎設施建設項目，以合作共贏的思路和可操作的措施，切實為全球經濟復蘇做出貢獻。

“一帶一路”戰略直接涉及沿線60多個國家，還會輻射和延伸至世界其他各國和地區。這些沿線國家大多是發展中國家，工業化和城市化水平較低，存在較大的發展空間。據資料顯示，“一帶一路”沿線國家人均GDP不到世界平均水平的一半，有超過2/3的國家工業化率低于全球平均水平。①李偉.共享“一帶一路”發展機遇［EB/OL］. http：//www.drc.gov.cn/zxxw/20150826/1-223-2888400.htm.在經濟全球化的今天，縮小世界各國和地區差距有利于為全球經濟全面復蘇提供有效的需求，是全球經濟復蘇并實現可持續增長的重要和切實的保障。

（二）國內背景與意義

目前，國內經濟結構正在進行實質性的調整。面對第二產業過剩的產能，除在國內通過三次產業結構調整，發展第三產業，為第二產業調整提供產業轉型和發展空間之外，不斷開拓國際市場也是我國消化過剩產能的重要途徑。

以我國的鋼鐵業為例，自1996年以來，我國鋼鐵產量已連續18年位居世界第一。據國際鋼鐵協會（WSA）發布的《2014年世界主要鋼鐵企業粗鋼產量排名》（300萬噸以上），入圍該名單的100家鋼鐵企業中，53家來自中國。這樣大規模的鋼鐵產量，國內需求顯然是小于供給的。通過國際市場消化部分國內的鋼鐵產能，2015年前5個月，中國鋼鐵出口與去年同期相比增長了近50%。

“一帶一路”戰略將國際上相關國家的基礎設施投資和建設作為重要內容，它的實施將切實帶動國際市場對鋼鐵、水泥等物資的需求，有助于中國鋼鐵、建筑材料、機器設備等制造業產品的出口，對于消化和利用中國產能過剩行業的產品起到積極作用。在這個過程中，國內制造業產能必須進行行業重組和技術升級，在參與國際化的競爭中，由中低端制造業邁向中高端制造業。在進一步對外開放，實施“一帶一路”的戰略過程中，實現我國制造業國際化的再次跨越。

二、稅收面臨的挑戰

當前的中國與改革開放之初的中國相比，經濟總規模和實力已經發生了翻天覆地的變化。通過改革開放，中國已經基本解決了工業化資本引進和資金積累的問題，成功地推進了工業化進程。中國成功地運用出口導向型戰略，積累了大量的外匯儲備，現在的中國正在由引入外資為主的國家向對外投資大國轉變。②2014年我國實際使用外資金額1195.6億美元，全行業對外直接投資達到1160億美元。我國已經連續三年穩居全球第三大對外投資國。另據2015年1月商務部發布的數據顯示，2014年我國非金融類對外直接投資達到1029億美元，加上我國企業在國（境）外的利潤再投資和通過第三地的投資，對外投資規模達到1400億美元，比實際利用外資額高出約200億美元，首次成為資本凈輸出國。“一帶一路”戰略正是這種轉變的重要標志。

中國在引入外資階段建立了涉外稅收體系，包括吸引外資的稅收政策體系、相應的外資企業稅收制度以及國際稅收協定體系。目前乃至今后，中國稅收將為中國對外投資的發展，建立和完善中國企業走出國門所需要的稅收支持、服務和征管體系，中國稅收的國際化水平將會大大提高。為此，我們需要應對好如下挑戰和轉變。

（一）人才挑戰

在稅收國際化要求下，稅收征管人才和“走出去”企業的稅收籌劃人才是人才需求的兩大方面。也就是說，稅收征管在對外交流的過程中，需要能夠熟練掌握外語、通曉各國稅收和財務會計制度的國際性通才。

據媒體報道，武漢市江岸區國稅局曾以《致“走出去”企業一封信》的方式，征求轄區企業的需求和意見，反饋意見的頭條就是企業對國際稅收方面評估和籌劃人才的需求。③一封信引出“走出去”企業五個盼［EB/OL］.http：//www.ctaxnews.com.cn/xinwen../shendu/201509/t20150902_62813.htm.目前，通曉國際稅收的人才更多地集中在國家和省級稅務機關以及國際會計師事務所，中層和基層稅務機關以及企業界中的國際稅收人才非常缺乏，需要盡快培養一批國際稅收人才，以適應我國“一帶一路”戰略實施中的對外投資趨勢。

（二）稅收制度挑戰

在經濟全球化的今天，國際稅收規則和特點的變化以及各國稅制改革對我國稅收制度安排有三個可預見的挑戰：

一是國際稅收規則特點的轉變對我國稅制的挑戰。受世界經濟低迷和許多發達國家主權債務危機的影響，國際稅收規則的側重點由各國之間“防止重復征稅”轉變為“防止重復不征稅”。針對全球跨國公司的經營活動，國際社會聯合行動防止跨國公司的利潤轉移和避稅行為。我國積極參與了這一國際稅收行動，勢必要相應完善中國國內的稅收制度設計，以防止跨國經濟活動的避稅行為。

二是世界各國的稅收制度呈現出一定程度的趨同化傾向，這種傾向會影響中國稅制改革的走向和趨勢。比如，目前我國正在進行“營改增”改革，在金融業如何征收增值稅問題上，需要綜合考慮我國金融業改革進程和國際上對金融業征收增值稅的通行做法，這樣才能在改革中少走或者不走彎路。再比如，稅制結構的選擇，直接稅和間接稅比重的把握，一方面要關注世界各國稅制發展的總體趨勢，另一方面要考慮中國自身的國情。目前對于如何計算直接稅和間接稅比重，還存在口徑上的爭論。與經濟發達國家相比，中國在直接稅的稅收征管上還有較大的差距。所以，在中國更加深入地融入全球經濟中的時候，需要從全球視野來考慮和研究中國稅制改革和完善問題。

三是各國稅制在各個主權國家各有特色。我國在參與經濟全球化的過程中，既要適應國際潮流變化，也要重視中國國情。我國目前的稅制是由計劃經濟體制向市場經濟體制轉型中，通過兩次大的改革形成的，適應市場經濟體制的稅收制度仍在不斷改革和完善中。稅收制度在保證實現國家財政收入需要的前提下，又承擔著調節宏觀經濟和收入分配的政策職能，同時還要不斷完善稅收制度的法制化。我國稅制改革和完善的目標既要適應國際趨勢的發展，又要兼顧本國國情，需要不斷地研究和創新。

（三）政策選擇

我國在由引入外資到對外投資轉變的大趨勢下，面臨稅收政策的選擇問題。在引入外資階段，針對外資的特殊稅收政策體現在內外兩套稅收制度安排中。這種特殊政策逐步與內資企業稅收制度并軌，包括企業所得稅、個人所得稅和房地產等方面的稅收。在對外投資的過程中，針對國內企業的對外投資是否也應該采取特殊的稅收政策？這是一個值得研究的問題。從實踐看，支持“走出去”企業的稅收政策，確實發揮了良好作用。企業技術研發費加計扣除、免抵退稅等政策，使得對外投資企業得到了資金周轉加速的實惠。

對于“一帶一路”戰略實施中的更大范圍的對外投資活動，我國稅收政策如何精準配合，需要把握好政策尺度。既不能“袖手旁觀”，又不宜過度運用稅收優惠政策進行特殊支持。

（四）納稅服務挑戰

“一帶一路”戰略涉及的國家較多，這些國家當前的稅制以及今后稅制可能的變動，都是我國稅務機關需要關注的，這是為國內納稅人提供納稅服務的基礎。

隨著對外投資的擴大，我國納稅服務也必須向國際水準看齊。我國在1993年正式提出納稅服務的概念，在不斷改革和完善稅收征管模式的過程中，采取了多種方式實質性地提供和完善納稅服務。但是與發達國家相比，我國在納稅服務方面還存在法制不健全、社會信息共享存在障礙、征管信息建設層級多、社會化納稅服務不完善等問題。“ 一帶一路”戰略的實施，要求我國納稅服務水平按照國際化水準不斷改進和提高。

（五）稅收征管挑戰

至今為止，稅收征管依然是我國稅制改革的一個重要瓶頸，尤其是征收直接稅和對自然人征稅。從稅制發展趨勢和稅制改革方向看，直接稅和對自然人征稅范圍擴大將是大勢所趨。所以，我國稅收征管需要順應大趨勢要求，不斷改革和完善稅收征管的模式。在“一帶一路”戰略實施中，我國將進一步融入經濟全球化之中。稅收征管面對的納稅人情況更為復雜，征收對象和稅源控制更為多樣化，計稅依據的計算更為技術化，這都對稅收征管的技術性和信息化提出了更高要求。

總之，“一帶一路”戰略對中國稅收的發展既是挑戰，也是重要機遇。迎接挑戰，抓住機遇將是中國稅收工作的必然選擇。

實習編輯：高仲芳

Strategic Significance of “The Belt and Road Initiative” and Its Related Tax Challenges

Hongri Ni

This paper presents the background and significance of “The Belt and Road Initiative" from domestic and international perspectives. Implementation of the “The Belt and Road Initiative" will propose higher requirements for taxation，including human resources， tax system， tax administration and tax policy. China shall adopt a proactive approach in meeting new challenges and requirements by the Initiative.

The Belt and Road InitiativeTax issue