安哥拉企業所得稅制介紹
——中國“走出去”企業投資安哥拉的稅務影響與風險關注

蔡偉年（安永（中國）企業咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

邱　輝　侯潔瓊　張順源　張　莉（安永（中國）企業咨詢有限公司上海 200120）

安哥拉企業所得稅制介紹
——中國“走出去”企業投資安哥拉的稅務影響與風險關注

蔡偉年（安永（中國）企業咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

邱輝侯潔瓊張順源張莉（安永（中國）企業咨詢有限公司上海 200120）

近年來，隨著中國和安哥拉經貿聯系的日益密切，越來越多的中國企業到安哥拉拓展市場。為了幫助中國投資者了解投資安哥拉時需要關注的基本稅務問題與風險，我們結合該國經濟發展的特點，重點介紹其企業所得稅法的一些主要規定，并就其中的一些風險點對中國投資者進行提示。

一、安哥拉經濟發展概況

過去十余年，安哥拉已成為世界上增長最快的經濟體之一，2003-2013年安哥拉GDP年平均增長11%。①國際貨幣基金組織（IMF），http://www.imf.org/external/pubs/ft/weo/2015/01/weodata/weorept.aspx？sy=2014&ey=2014&ssm=1&scsm=1&ssd=1 &sort=country&ds=.&br=1&c=614&s=NGDP_R%2cNGDP_RPCH%2cNGDP%2cNGDPD%2cNGDP_D%2cNGDPRPC%2cNGDPPC%2cNGDPDPC%2cPPPGDP%2cPPPPC %2cPPPSH%2cPPPEX%2cNID_NGDP%2cNGSD_NGDP&grp=0&a=&pr.x=64&pr.y=6#download，2015年4月14日。作為僅次于尼日利亞的非洲第二大石油生產國，安哥拉經濟增長很大程度上依靠油氣行業。

除了擁有大量石油和天然氣儲備，安哥拉還是撒哈拉以南非洲地區第三大經濟體，擁有持續壯大的中產階層以及日益多樣化的經濟結構。近年來，安哥拉對農業、房地產業、旅游業和電信業等重點行業的投資不斷增長，并在包括港口和機場在內的基礎設施建設方面加大投資力度，計劃至2017年吸引40億美元的非石油業境外投資者。而基礎設施建設的不斷完善也進一步激勵了采礦業和金融服務業的境外投資者。②Africa by numbers: A focus on Angola 2014/2015， EYGM Limited， Jan 2015.

雖然從外商直接投資的角度來看，安哥拉較非洲其他經濟體表現欠佳，2007-2013年外商直接投資項目與投入率雙雙下降。安哥拉的語言、文化和監管障礙、官僚作風與貪污腐敗是境外投資者所需面臨的巨大挑戰。但安哥拉強勁的經濟增長前景、政府積極的多元化舉措以及主權財富基金的建立，又使得安哥拉逐漸獲得投資者的青睞。

二、安哥拉企業所得稅制簡介

（一）征稅范圍與稅率①安永2015年全球企業所得稅指南。

在安哥拉開展工業和商業活動的企業需要繳納產業稅（企業所得稅）。一家安哥拉的企業，如果其總部或者實際管理機構位于安哥拉，則需要就其全球所得繳納企業所得稅。安哥拉的企業所得稅稅率根據不同行業有所區別，具體如表1。表2具體列明了安哥拉企業從事石油行業適用的具體稅率。

表1　安哥拉企業一般所得稅稅率表

表2　安哥拉石油行業企業所得稅稅率表

（a）對于在最不受投資者歡迎的地區注冊成立的企業，或者立足當地資源優勢而建立的企業，安哥拉財政部可以給予其低稅率的優惠。低稅率的具體使用情況視地區而定。

（b）該稅率適用于產量分成協議②編者注：產量分成協議是外國企業向資源國投資油氣田開發的國際通行的合同形式。外國企業就合作開采資源國石油和天然氣訂立合同后，應由外國合同者投資進行勘探，承擔全部勘探風險。發現商業性油氣田后，由外國合同者同資源國雙方投資合作開發。外國合同者負責開發作業和生產作業，從生產的石油和天然氣中回收其投資和費用，外國合同者可以將其應得的石油和購買的石油運往國外。為執行石油合同所進口的設備和材料，國家給予減稅、免稅或其他優惠。下的石油、天然氣開采所得。

（c）該稅率適用于其他類型的合資企業。

（d）該稅率適用于享受低稅率優惠的安哥拉石油企業。

（e）石油生產稅適用于從事石油、天然氣和類似產品勘探的企業。在產量分成協議下，企業不需要繳納石油生產稅。

（f）在產量分成協議下，企業不需要繳納石油交易稅。

（二）應稅所得額的確定

計算應納稅所得額時，通常先從企業財務報告上的凈利潤開始著手，然后根據企業所得稅法的具體規定進行納稅調整，最終確定應納稅所得額。生產經營中必要的費用支出和生產設備的維護費用允許稅前扣除。某些費用，例如被稅務機關認定不合理的差旅費，罰款和滯納金等不允許稅前扣除。

1.虧損結轉。企業的年度虧損不允許向以前年度結轉，可以向以后年度結轉，結轉年限為3年。礦業企業的虧損結轉年限為7年，但虧損結轉額的上限為營業額的50%。

2.資本利得。因銷售固定資產所取得的資本利得需要按照標準稅率30%繳納企業所得稅。轉讓股票或者其他投資工具所獲得的投資收益無需繳納企業所得稅或者個人所得稅，但需要繳納10%的投資利得稅。轉讓上市公司股份或公司債券、短期國債、長期國債以及由安哥拉中央銀行（BNA）發行的有價證券，如果期限不少于3年并在受監管的市場上交割的，則其投資利得適用于5%的低稅率。

3.資產折舊。固定資產的折舊率由安哥拉法律規定，折舊率會根據行業的不同而有所變化，基本行業的部分資產目前適用的折舊率如表3。

表3　安哥拉部分資產稅務折舊表

（三）預提所得稅

外國公司在安哥拉境內未設立機構、場所，但有來源于安哥拉境內的利潤（股息、紅利）、利息、租金、財產轉讓所得、特許權使用費和其他所得，均應就其收入全額（除有關文件和稅收協定另有規定外）征收預提所得稅。值得一提的是，安哥拉國內企業獲得的各種資本利得也需要繳納預提稅。不同支付項目的預提所得稅稅率見表4。

表4　安哥拉不同支付項目預提所得稅稅率表

（a）如果安哥拉母公司作為股息接受方，持有當地股息派發企業25%或25%以上的股份至少1年，則該部分股息可以免征企業所得稅。此外，自2014年11月19日起的5年內，由上市公司派發的股息適用于5%的低稅率。

（b）一般情況下，利息適用于15%的稅率。但是，某些利息，例如股東貸款、公司債券、銀行存款、以及由安哥拉中央銀行發行的短期國債、長期國債等適用10%的稅率。如果由安哥拉中央銀行發行的短期國債、長期國債、所有權證的期限不少于3年，則其利息適用于5%的低稅率。

（c）所有公司，無論其在安哥拉是否構成常設機構，無論所提供的服務是否在安哥拉境內，都需要對收到的勞務費繳納預提所得稅，稅率為6.5%。對于一些勞務所得也可以免征預提所得稅，包括教育及類似服務；健康服務；金額不超過20000寬扎的服務；客運服務；繳納投資所得稅的機器設備租賃服務。

（四）企業所得稅的征管

所有在安哥拉從事經營活動的企業必須到稅務部門登記注冊，以獲得納稅人代碼。安哥拉納稅年度為公歷年度，包括在安哥拉設有常設機構的外國企業在內的所有企業，必須在下一個納稅年度5月31日之前提交年度納稅申報表、企業財務報表和其他相關文件。企業必須在每年的7月或8月預繳企業所得稅，預繳稅額為當年前6個月營業額的2%。如果未能按時提交納稅申報表和其他需要的材料，企業則將被罰款。

（五）稅收優惠制度

根據安哥拉私人投資法的相關規定，在安哥拉最不受投資者歡迎的地區注冊成立的企業，或者立足當地資源優勢而經營的企業可享受稅收優惠。安哥拉將稅收優惠地區分為三類，不同地區的稅收優惠力度有所不同。從優惠上限來看，最多可免除6年的關稅（包括消費稅，但不包括印花稅和服務費）；最多可減免10年的產業稅（企業所得稅），稅率優惠至多50%；最多可減免9年的股息預提所得稅；減免財產轉讓稅。

符合安哥拉特殊法律規定的中小微型企業可以享受產業稅（企業所得稅）稅收優惠。微型企業在經營的前2～5年，可以享受特殊的稅務優惠，按總銷售收入的2%繳納，具體年限視地區而定，并可享受免印花稅的優惠。中小型企業在經營的前2～5年，可被減免10%至50%的產業稅（企業所得稅），具體情況視地區而定。另外，中小微型工業企業可以就原材料稅目享受消費稅①安哥拉沒有增值稅或者銷售稅。然而，對于類似性質的業務征收消費稅。對于進口貨物或本地生產的貨物，消費稅稅率從2%～30%不等。的免稅優惠。

三、對中國投資者的風險提示

（一）常設機構風險

中國公司投資非洲主要集中在建設工程、采礦等行業，這些行業通常需要派遣中方人員在當地任職，并設立辦公場所。在這種情況下，即使中國公司未在安哥拉設立法律實體公司，也很可能被安哥拉稅務機關判定為在安哥拉構成了常設機構，從而就歸屬于常設機構的所得按照安哥拉居民企業征稅，從而增加了投資者的稅收負擔。在這里需要提請中國投資者注意，在投資初期就需要對安哥拉“常設機構”的規定有所掌握并進行適當的稅務風險評估。

由于中國與安哥拉未簽訂雙邊稅收協定，對于“常設機構”的定義要以安哥拉國內稅法為準。對此，我們列舉了安哥拉稅法下構成常設機構的一些情況：

1.在安哥拉擁有分支機構、辦公室或管理場所；

2.建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監督管理活動，但僅以該工地、工程或活動在任何12個月內連續或累計超過90天的為限；

3.企業通過雇員或雇用的其他人員在安哥拉提供勞務，包括咨詢勞務，但僅以該性質的活動（為同一項目或相關聯的項目）在任何12個月內連續或累計超過90天的為限。

特別提醒從事建筑、裝配或安裝工程的投資者注意：建筑工地一般自承包商動工之日起即視為存在，通常持續到工程完成或永久廢棄時才結束；暫時停工的工地不應視為常設機構終止結束。這一點對于計算12個月的期限非常重要。

（二）外匯管制

安哥拉是實行外匯管制的國家。安哥拉中央銀行和經濟部一同監管安哥拉的所有外匯業務。商業銀行通常扮演中介機構的角色，幫助企業獲得安哥拉中央銀行對企業外匯業務的批準。安哥拉中央銀行于2013年7月31日發布央行第13號令，規定了最新的外匯操作規程，并于2013年8月6日正式在政府公報上公布。為了簡化流程，第13號令對不需要安哥拉中央銀行事先批準的交易設定了如下新的限額：金額不超過3億寬扎（約合300萬美元）或其他等值貨幣的石油和天然氣供應交易；金額不超過1億寬扎（100萬美元）或其他等值貨幣的其他交易。超過上述規定限額的操作必須獲得安哥拉中央銀行的事先批準。規定對于工資的外匯交易未設置具體的限額。

通常情況下，如果滿足一定的要求，獲得批準的外商投資項目可以將利潤匯回本國。在特定情況下，可能需要提供利潤匯回的時間表。需要注意的是，安哥拉石油和天然氣行業適用特殊的外匯管理制度，這一制度旨在取代運用于安哥拉石油和天然氣行業的多重外匯制度，并建立統一的外匯管理制度，從而公平地對待所有行業的投資者。這些外匯管理規定包括貨物交易、資金操作①根據安哥拉國家銀行指導手冊，資金操作包括服務費、特許權使用費、利息、差旅費和工資。以及由于原油和天然氣的探礦、勘探、評價、開發和生產而產生的資本流動。

安哥拉國家石油協會和國內外企業投資者必須通過設立于安哥拉的、被授權開展外匯業務的的銀行機構來結算外匯交易。這些投資者必須開設外幣銀行賬戶并且存入足夠的資金以便繳納稅款，以及與提供商品和勞務的居民企業或非居民企業進行結算。

安哥拉中央銀行已經設立了分階段實施的外匯交易流程和機制，并被外匯交易機構所采用和實施。具體實施階段如下：自2012年10月1日起，石油和天然氣的上游企業必須在安哥拉的銀行開設本國貨幣（寬扎）賬戶和外幣賬戶；自2012年10月1日起，石油和天然氣的上游企業從當地供應商獲得貨物和勞務所產生的費用，必須通過安哥拉的銀行賬戶進行支付；自2013年7月1日起，石油和天然氣的上游企業從當地供應商獲得貨物和勞務所產生的費用，必須通過安哥拉的銀行賬戶以本國貨幣的形式進行支付；自2013年10月1日起，所有支付給非居民企業的費用必須通過安哥拉的銀行賬戶進行支付。

（三）境外稅收抵免

根據現行中國《企業所得稅法》規定，企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅款，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照現行所得稅法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵額后的余額進行抵補：居民企業來源于中國境外的應稅所得；非居民企業在中國境內設立機構，場所，取得發生在中國境外但與該機構，場所實際聯系的應稅所得。境外所得稅收抵免的類型分為直接抵免和間接抵免。

除上述規定之外，現行企業所得稅法中還規定，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額（即間接抵免），在依照現行企業所得稅法規定計算的應納稅額的限額內抵免。

如果投資安哥拉的企業滿足上述境外稅收抵免的條件，需特別注意在日常申報納稅時，保證境內外財稅信息的一致性、準確性，合理設計境外稅收抵免的基礎計算底稿和臺賬，及時收集并妥善保管相關的書面資料（如境外完稅證明等），以便向中國主管稅務機關提出境外所得稅收抵免備案申請時作為支持憑據之用。如果相關財稅賬務信息不統一，或者憑證不完整，將會給企業境外稅收抵免造成困難。

責任編輯：高陽