基于SWOT分析的小微企業稅收優惠政策研究

李　峰（中國社會科學院財經戰略研究院　北京　100028）

周梅鋒（北京市國家稅務局　北京　100044）

基于SWOT分析的小微企業稅收優惠政策研究

李峰（中國社會科學院財經戰略研究院北京100028）

周梅鋒（北京市國家稅務局北京100044）

內容提要：本文基于SWOT分析，認為小微企業稅收優惠政策應著力于解決其資金困難和鼓勵創新兩方面，而我國現行小微企業稅收優惠政策在這兩方面均未發揮應有作用。基于此，結合我國實際與國際經驗，本文提出了優化小微企業稅收優惠政策的建議。

小微企業 SWOT分析 稅收優惠

目前，在我國“大眾創業、萬眾創新”時代序幕拉開的大背景下，小微企業①關于小微企業，不同政策及統計口徑劃分的標準不盡一致：如工信部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部于2011年聯合發布《中小企業劃型標準規定》，根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點，將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型；企業所得稅法從資產總額、從業人數、應納稅所得額以及從事行業等方面對其進行界定，稱為小型微利企業；增值稅優惠政策中的小微企業一般是指月銷售額低于3萬元的增值稅小規模納稅人。本文中，小微企業是一個較為寬泛的概念。扮演著越來越重要的角色。國家為扶持大眾創業，推動萬眾創新，出臺了包括稅收政策在內的一系列扶持小微企業發展的政策。如何找準牽動小微企業的“牛鼻子”，是一項有著重要理論與現實意義的課題。

一、小微企業SWOT分析

SWOT分析，是一種戰略分析方法，即通過對企業優勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機會（Opportunities）與威脅（Threats）四個方面綜合分析，將企業戰略與內部資源、外部環境有機結合，進而制定相應的對策。對小微企業進行SWOT分析，能夠明確企業在市場中的地位，了解企業的優勢、劣勢、機會、威脅，進而發掘企業發展的瓶頸，提高制定政策的針對性、有效性。

（一）內部優勢

1.組織結構簡單。小微企業相對簡單的組織結構具備特有的優勢，即做出決策、貫徹決策更有效率。

2.經營方式靈活。相對于大中型企業，小微企業“船小好調頭”，發生風險時能夠及時調整戰略方向，出現新投資熱點時也能夠迅速跟進。

3.創新成果轉化快。小微企業經營靈活，決策迅速，加之亟需創新，一旦創新成果得到企業的重視，便能較快得到實施，成果轉化效率大大高于大中型企業。

（二）內部劣勢

1.資金較為短缺。國家工商總局課題組發布的《全國小型微型企業發展情況報告》②http://www.gov.cn/xinwen/2014-03/31/content_2650031.htm.表明，私營小微企業是小微企業的主體。私營小微企業一般是個人或者家族自籌資金，資金實力與具有集團背景的企業不可相提并論。由于資金的制約，小微企業缺少創新和改革的勇氣，容易錯失市場機遇。

2.結果導向嚴重。小微企業面臨的第一要務是生存，企業管理者一般以能否帶來利潤、能否更好地生存為基礎作戰略決策，企業的發展和創新被放在相對次要的位置。

（三）外部機遇

1.政策扶持力度大。政府對小微企業的發展高度重視，近年來先后出臺了包括融資、財政、稅收等一攬子扶持政策。

2.市場需求多樣化。隨著經濟社會的發展，消費者對產品服務的需求日趨多樣化，這給數量眾多的小微企業提供了生存的土壤和發展的機遇。小微企業只需在偌大市場的某個區域，甚至產業鏈中的某個環節站穩腳跟，就將面臨巨大的機遇。

3.“互聯網+”行動計劃。“互聯網+”行動計劃的實施，對于中國經濟社會的創新發展意義重大。在新興發展機遇前，企業站在同一起跑線上，小微企業輕裝上陣，具備一定的優勢。

（四）外部威脅

1.融資困難。《2014年融360中國小微企業普惠指數報告》指出，小微企業融資現狀是“惠而不普，普而不惠”。商業銀行產品利率普遍較低，但為規避風險，一般首選大中型企業作為服務對象，對小微企業門檻較高，造成“惠而不普”。小額貸款公司和P2P網絡借貸平臺本身經營規模較小，經營風險較大，相應利率較高，對小微企業來說“普而不惠”。①融360. 2014年融360中國小微企業普惠指數報告［EB/OL］.http://www.rong360.com/gl/2014/10/24/ 58868.html.廣發銀行2015年初發布的《中國小微企業白皮書》推算，我國小微企業有22萬億元的資金缺口，未能通過有效融資渠道解決②網易.報告：中國1/3小微企業經營困難 資金缺口22萬億［EB/OL］.http://money.163.com/15/0106/14/AF9HN82D00254 TFQ.html.。

2.競爭激烈。《全國小型微型企業發展情況報告》指出，小微企業行業分布相對集中，其中：工業占18.49%，批發和零售業占36.44%，租賃和商務服務業占9.93%。由于工業、商業等傳統行業進入門檻低，技術、資金要求不高，小微企業較為集中，市場趨于飽和。如果小微企業不能找準市場定位，提供具有特色的產品和服務，將面臨殘酷激烈的競爭。

小微企業SWOT分析表

通過小微企業SWOT分析可以看出，扶持小微企業應以緩解其資金困難和鼓勵創新為主，主要原因是：一方面，小微企業的生存和發展均離不開充足的現金流。但從企業內部劣勢來說，資金較為短缺；從外部威脅來說，融資困難。另一方面，小微企業的生存和發展需要創新。雖然小微企業內部具有創新優勢，外部處于較好的平臺和環境，且競爭激烈的威脅也使其具有創新的動機，但小微企業出于生存的考慮，結果導向嚴重，往往在創新方面躑躅不前，錯失良機。

二、小微企業稅收優惠政策現狀分析

（一）小微企業現行稅收優惠政策

從優惠方式和作用機制來看，目前扶持小微企業發展的稅收優惠政策包括直接扶持和間接扶持兩個層面。

直接扶持的稅收優惠主要包括以下三個方面：一是增值稅、營業稅優惠。至2017年年底前增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人月銷售額或營業額不超過3萬元（含）的，免征增值稅或營業稅。二是企業所得稅優惠。企業所得稅法規定符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅；2015年10月1日至2017年，應納稅所得額低于30萬元（含）的小型微利企業可享受減半征稅政策③2015年8月19日，國務院常務會議決定，自2015年10月1日起至2017年底，依法將減半征收企業所得稅的小微企業范圍擴大到年應納稅所得額低于30萬元（含）的小微企業。；2014年出臺的固定資產加速折舊新政規定，6個行業①具體包括：生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業6個行業。的小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除。三是印花稅優惠。2017年底前，對金融機構與小微企業簽訂的借款合同免征印花稅。

間接扶持的稅收優惠的受益主體雖不是小微企業，但通過鼓勵優惠主體扶持小微企業的行為，間接扶持了小微企業的發展。現行間接扶持小微企業的稅收優惠主要集中于企業所得稅方面，包括以下三項政策：一是創業投資企業采取股權投資方式，投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣企業應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉。二是金融企業對其中小企業貸款②近日，國家稅務總局出臺了《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第25號），將金融企業中小企業貸款損失稅前扣除的證據材料予以簡化，便于金融企業及時處置中小企業貸款損失，鼓勵金融企業加大中小企業貸款力度。進行風險分類后，按照規定比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。三是符合條件的中小企業信用擔保機構按照規定計提的擔保賠償準備金和未到期責任準備金，準予在稅前扣除。后兩項政策雖然規定了執行期限，但為支持小微企業發展，近幾年幾次延期，現行執行期限分別為至2018年年底和2015年年底。

（二）小微企業稅收優惠政策存在的問題

在緩解小微企業資金困難和鼓勵創新兩方面，現行稅收優惠政策存在以下問題：

1.解決小微企業資金困難的政策效應未達到預期。以企業所得稅為例，由于小微企業盈利面低、單戶減免稅額低等原因，政策效果不盡理想。根據國家稅務總局公布的數據，2014年享受企業所得稅優惠的小微企業數為246萬戶，共計減免稅額101億元，戶均減免4 105元，對亟需資金的小微企業來說是杯水車薪③國家稅務總局.稅收優惠政策助力小微企業發展：扶上路 走得穩［EB/OL］. http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c 1498237/content. html.。企業所得稅以應納稅所得額為稅基，降低稅率的優惠方式僅適用于盈利企業，以國家稅務總局公布的2014年前三季度在稅務機關辦理稅務登記的小型微利企業共856.1萬戶測算，70%左右的小微企業因為沒有盈利等原因無法享受相應的優惠④國家稅務總局.國家稅務總局召開新聞通報會：通報前三季度稅收數據 稅收助力“小微”發展成亮點［EB/OL］.http:// www. chinatax. gov. cn/n810219/n810744/n1530987/n1531026/c1260589/content.html.。

2.鼓勵小微企業創新的稅收政策較少，且受惠面小。從目前小微企業稅收優惠政策來看，僅有小型微利企業固定資產加速折舊和鼓勵創業投資企業向中小高新技術企業投資兩項，具有鼓勵創新的目的，但政策受惠面均較小。小型微利企業研發和生產經營共用的儀器、設備，允許縮短折舊年限或者采用一次扣除、加速折舊方法的優惠，僅限于生物藥品制造業等六大行業，優惠面較小。按照現行的法律法規，創業投資企業需依照《創業投資企業管理暫行辦法》和《外商投資企業管理暫行辦法》成立，且受到一定條件約束，同時高新技術企業需要在收入、研發費用、研發人員等方面達到一定要求。因此，無論是投資主體還是被投資主體，均需符合一定條件，享受稅收優惠的門檻較高，眾多小微企業無法享受到該政策釋放的紅利。

三、優化小微企業稅收優惠政策建議

（一）旨在解決資金困難的政策建議

1.將小微企業所得稅優惠調整為超額累進稅率。2015年10月，國務院將小微企業減半征收所得稅的范圍，擴大到年度應納稅所得額低于30萬元（含）的小型微利企業，實際稅率降為10%，而年度應納稅所得額超過30萬元的小型微利企業，實際稅率為20%。全額累進稅率會使臨界點稅款跳躍式增加，出現稅款增加額大于應納稅所得增加額的不合理現象。為讓企業充分享受政策紅利，建議將小微企業所得稅優惠調整為適用超額累進稅率：年度應納稅所得額不超過30萬元的部分，享受減半稅收優惠，實際稅率為10%；年度應納稅所得額超過30萬元的部分，實際稅率為20%。

2.改變小微企業所得稅虧損結轉方式。小微企業抗擊風險能力較弱，在經營過程中難免會出現虧損，進而導致優惠稅率等措施失去作用。我國現行企業所得稅法采用的是向后結轉5年的虧損彌補方式，時間較短，方式單一，使得企業虧損無法充分彌補，加大稅收負擔。為應對金融危機，美、英、日等國專門制定了針對小企業虧損彌補的稅收政策，規定符合條件的小企業可以向前彌補虧損，如美國2009年出臺的“小企業救助計劃”規定，在2008年和2009 年，允許年營業收入低于1 500萬美元的小企業發生的經營虧損向前結轉5年；英國政府延長了公司向前彌補虧損的期限，允許所得額不超過30萬英鎊的小公司，將2008-2009年度產生的經營虧損向前結轉3年。①劉成龍.完善稅收政策 支持中小企業發展［J］.稅務研究，2011，（6）.我國可借鑒上述做法，將國際應對金融危機的臨時舉措化為常態，對小微企業虧損開啟向前彌補的通道，向前彌補和向后彌補并行，充分實現企業和政府之間共擔風險、共享收益。

3.加大鼓勵金融企業向小微企業融資的政策力度。可參照現行金融企業涉農貸款的稅收優惠，對金融企業發放給小微企業的貸款取得的利息收入，享受減計10%的稅收優惠，甚至可將減計幅度提高到50%。

（二）旨在鼓勵創新的政策建議

企業的技術主要來源于兩個方面：自主創新和技術引進。可以從這兩個方面研究鼓勵企業創新的政策。

1.鼓勵自主創新的政策建議。一是對小微企業固定資產加速折舊，放開行業限制，所有行業均可以享受相關優惠。二是對創業投資企業抵扣應納稅所得額的稅收優惠，放開對投資主體和被投資主體的限制，即投資主體不再要求為創業投資企業，普通企業即可，被投資企業不再要求為高新技術企業，滿足小微企業條件即可。三是出臺針對小微企業的研發費用加計扣除或稅收抵免政策。如澳大利亞對年營業額小于2 000萬澳元的企業發生的合格研發費用給予45%的稅收抵免，大于2 000萬澳元的，抵免率為40%；英國對小企業發生的合格研發費給予225%的加計扣除，大企業扣除比例為130%②薛薇.科技創新稅收政策國內外實踐研究［M］.北京：經濟管理出版社， 2013.。我國可借鑒上述做法，將小微企業研發費用加計扣除比例提高到100%甚至200%，并放寬小微企業可加計扣除的研發費用范圍。另外，對于超過虧損彌補期的企業，研發費加計扣除可能沒有取得真正的政策效果，可考慮給予退稅。

2.鼓勵技術引進的政策建議。為進一步鼓勵個人將技術產權投資、轉讓給小微企業，建議加大非貨幣性資產投資的個人所得稅優惠力度，如個人將獲得專利的非貨幣性資產轉讓（非投資）給小微企業的，適用分期繳納個人所得稅的政策，或者在計算應納稅所得時，可以加計50%扣除資產原值，減少個人納稅負擔。

［1］ 王莉萍.基于SWOT的小微企業環境分析［J］.經濟管理者， 2014，（26）.

［2］ 劉成龍.完善稅收政策 支持中小企業發展［J］.稅務研究， 2011，（6）.

［3］ 薛薇.科技創新稅收政策國內外實踐研究［M］.北京：經濟管理出版社，2013.

責任編輯:賈蘭霞

A Study on Tax Preferential Policies of Small and Micro Businesses Based on the SWOT Analysis

Feng Li & Meifeng Zhou

Based on the SWOT analysis， this paper considers that the tax preferential policies of small and micro businesses should focus on solving fnancial diffculty and supporting innovation. However， current tax preferential policies of small and micro businesses in China have played limited role in these two aspects. Based on this， in combination with China's reality and international experience， this paper puts forward some optimizing suggestions.

Small and micro businesses SWOT analysis Tax preference

F810.42

A

2095-6126（2015）09-0071-04