規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略探討

摘 要：建設(shè)規(guī)模的日趨擴(kuò)大為審計(jì)工作帶來(lái)許多難題，實(shí)際進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，受審計(jì)方式或?qū)徲?jì)人員素質(zhì)等影響，極易產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，難以使項(xiàng)目整體效益得到保障。對(duì)此，本文將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的規(guī)避策略進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；有效策略

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概述

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，根據(jù)以往學(xué)者研究總結(jié)，可將其界定在因?qū)徲?jì)人員給定不合理審計(jì)意見(jiàn)而可能造成的損失。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型看，主要體現(xiàn)在審計(jì)職業(yè)與項(xiàng)目?jī)煞N風(fēng)險(xiǎn)，二者存在一定的相互聯(lián)系，如其中的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在表現(xiàn)形式上往往需依托于審計(jì)項(xiàng)目。現(xiàn)行大多項(xiàng)目審計(jì)中多存在審計(jì)人員在未了解項(xiàng)目情況下便進(jìn)行審計(jì)結(jié)論的發(fā)表，或在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用的審計(jì)方法不當(dāng)都造成審計(jì)質(zhì)量過(guò)低，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性進(jìn)一步增加，更無(wú)從談及發(fā)揮其為經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)的作用。因此，項(xiàng)目中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往具有客觀性特征，要求從多方面包括審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法以及審計(jì)計(jì)劃等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.審計(jì)客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)為使項(xiàng)目相關(guān)核算、結(jié)算等更為準(zhǔn)確，逐漸提高企業(yè)中審計(jì)的地位，一定程度上使審計(jì)的責(zé)任與影響進(jìn)一步擴(kuò)大，加上國(guó)家黨政機(jī)關(guān)要求項(xiàng)目結(jié)算中需保證審計(jì)部門(mén)參與審核后才可進(jìn)行結(jié)算或投資撥款，也使審計(jì)監(jiān)督地位得以提高。但需注意，其中項(xiàng)目造價(jià)問(wèn)題往往涉及多個(gè)利益群體，如項(xiàng)目中的施工單位與建設(shè)單位，核算中很容易造成兩方利益矛盾，審計(jì)結(jié)果勢(shì)必會(huì)引起其中某一利益群體的不滿。因此，在審計(jì)地位逐漸提高的背景下，其自身需承擔(dān)的責(zé)任也將增多，所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。

2.由信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生很大程度上歸因于信息不對(duì)稱問(wèn)題對(duì)存在，其具體表現(xiàn)在兩方面：首先，關(guān)于項(xiàng)目信息管理部門(mén)與審計(jì)部門(mén)出現(xiàn)分歧，無(wú)法客觀了解項(xiàng)目?jī)?nèi)容。事實(shí)上，項(xiàng)目審計(jì)工作要求審計(jì)部門(mén)參與項(xiàng)目事前、事中與事后全過(guò)程分析討論中，但大多建設(shè)單位在項(xiàng)目研究時(shí)往往忽視審計(jì)部門(mén)的參與，造成相關(guān)進(jìn)展以及項(xiàng)目存在的問(wèn)題無(wú)法為審計(jì)部門(mén)所知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。其次，因無(wú)法準(zhǔn)確判斷相關(guān)材料價(jià)格信息，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常審計(jì)部門(mén)所獲取的價(jià)格信息往往來(lái)源于造價(jià)管理部門(mén)，但其中價(jià)格信息往往高出實(shí)際購(gòu)入價(jià)格，原因在于供應(yīng)商為保證與施工單位構(gòu)建長(zhǎng)久合作關(guān)系，很可能對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行壓低，最后出現(xiàn)結(jié)算書(shū)中材料價(jià)格與實(shí)際價(jià)格不符的情況，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)方式過(guò)于滯后

現(xiàn)代項(xiàng)目審計(jì)工作本身具有量較大且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高等特征，若單純依托于以往抽樣方式很難量化與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加上對(duì)賬項(xiàng)內(nèi)容審計(jì)仍沿用傳統(tǒng)審計(jì)方式，無(wú)法保證審計(jì)的可靠性。同時(shí)由于審計(jì)工作多在事后進(jìn)行，對(duì)核算金額較大的審計(jì)內(nèi)容容易出現(xiàn)漏審情況，使最終審計(jì)結(jié)果與實(shí)際造價(jià)出現(xiàn)差異，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

4.審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，其自身綜合素質(zhì)決定審計(jì)工作質(zhì)量，其中的綜合素質(zhì)主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德修養(yǎng)兩方面。在業(yè)務(wù)能力方面，現(xiàn)行大多項(xiàng)目具有明顯的多樣性特征與不確定因素，要求審計(jì)人員除掌握基本專業(yè)知識(shí)的同時(shí)能夠了解其他學(xué)科內(nèi)容包括法律、經(jīng)濟(jì)以及管理等。而職業(yè)道德修養(yǎng)也是影響審計(jì)水平的關(guān)鍵，若責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)或不具備抵抗外界利益引誘的能力，很容易加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的有效策略

1.注重內(nèi)控制度與審計(jì)程序的完善

內(nèi)控制度的完善是審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。大多項(xiàng)目從立項(xiàng)至竣工交付，其中都存在一定風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要求對(duì)其中涉及的各環(huán)節(jié)如造價(jià)或驗(yàn)收等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，尤其注重加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的管控，使項(xiàng)目管理制度更體現(xiàn)出一定的約束性與科學(xué)性，有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)在審計(jì)程序方面，審計(jì)部門(mén)可結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際特征對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，確保審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)可直接尋找到介入節(jié)點(diǎn)，使節(jié)點(diǎn)處風(fēng)險(xiǎn)得以控制。

2.事前與事中審計(jì)工作的強(qiáng)化

對(duì)于項(xiàng)目?jī)?nèi)容，在立項(xiàng)前便要求審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的測(cè)試分析，確保參加單位在資質(zhì)上都可滿足項(xiàng)目要求。而在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，由于涉及隱蔽與簽證問(wèn)題，要求審計(jì)部門(mén)做好確認(rèn)工作，確保其滿足合同規(guī)定內(nèi)容與相關(guān)審批程序。此外，驗(yàn)收過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)需了解實(shí)際量，在此基礎(chǔ)上判斷是否存在如隱匿結(jié)余資金或虛假報(bào)賬等情況，確保竣工結(jié)算中審計(jì)作用得以充分發(fā)揮。

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高

審計(jì)工作開(kāi)展中要求審計(jì)人員除掌握基本的審計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需對(duì)其他新業(yè)務(wù)知識(shí)包括市場(chǎng)發(fā)展變化、經(jīng)濟(jì)政策等方面熟知。具體實(shí)踐中可適時(shí)開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，而在職業(yè)素質(zhì)方面可通過(guò)引入實(shí)際的案例為審計(jì)人員敲醒警鐘，以此促進(jìn)職業(yè)素養(yǎng)的提高。另外，面對(duì)當(dāng)前審計(jì)內(nèi)容的增多與業(yè)務(wù)不斷變化，審計(jì)人員需注重充分利用信息化技術(shù)，使審計(jì)方式不斷完善，有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是效益得以保證的關(guān)鍵所在。實(shí)踐操作中應(yīng)正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，立足于現(xiàn)行審計(jì)工作存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，從內(nèi)控制度完善、事前與始終審計(jì)工作強(qiáng)化以及審計(jì)人員素質(zhì)提高等方面使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避，促進(jìn)審計(jì)工作水平的提高。

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作者簡(jiǎn)介：王春波（1986- ），女，漢族，助理工程師