“營改增”對物流企業增值稅稅負的影響
——以寧波市物流企業為例

（寧波職業技術學院 浙江寧波315800）

2012年財政部和國家稅務總局先后在北京、上海、浙江等8省市啟動了交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點工作。寧波市自2012年12月1日開始實施，全市納入“營改增”試點范圍的納稅人達2.3萬戶，其中已認定為一般納稅人的0.36萬戶。在此次試點改革中，物流企業的增值稅率主要涉及11%和6%。改革對物流企業稅負的影響究竟如何，一直存在不同的觀點。

一、“營改增”試點后物流企業稅負現狀

物流企業涉及的經營范圍主要是交通運輸服務和物流輔助服務，試點改革前的營業稅率分別是：交通運輸服務稅率3%，物流輔助服務稅率5%，并分別繳納。“營改增”試點后，物流企業提供交通運輸服務基本稅率是11%，物流輔助服務基本稅率是6%，小規模納稅人按3%征收率征收增值稅。

（一）小規模納稅人物流企業的增值稅稅負現狀

營業稅改征增值稅后屬于小規模納稅人的，增值稅征收率為3%。對于稅改后的小規模納稅人物流企業，交通運輸服務的營業額從原按照3%的稅率計征營業稅，改按3%征收增值稅，且增值稅是價外稅，其營業額是不含稅的，稅費較稅改前會有所下降；原提供物流輔助服務按照5%征收營業稅，試點改革后也按照3%征收增值稅，稅負明顯減輕。

近年來，我國一直在大力扶持中小企業發展壯大，根據財政部、國家稅務總局的文件規定，年應稅勞務銷售額在500萬元以下的，可不認定為增值稅一般納稅人，這基本是一些中小企業。“營改增”試點改革的實施，從稅的角度減輕中小企業的負擔，這正符合了國家的發展政策要求。

（二）一般納稅人物流企業的增值稅稅負現狀

對于此次“營改增”試點后變為一般納稅人的物流企業，其增值稅率涉及11%和6%。即交通運輸服務適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率，實行進項稅額抵扣后實際申報納稅。寧波市物流企業自實施“營改增”試點一年多來，其一般納稅人增值稅稅負與試點前的營業稅稅負對比，究竟效果如何呢？表1是寧波三家一般納稅人物流企業增值稅和營業稅的計算對比。

通過表1的計算對比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企業改征增值稅后，實際增值稅稅負率比試點前的營業稅稅負率都高，相應地一些應交的附加稅費也隨之增加。因此，就目前寧波市物流企業的現狀，“營改增”后增值稅稅負均有較明顯的增加。

二、“營改增 “后物流企業稅負增加的原因分析

物流業是融合運輸、倉儲、裝卸、搬運等業務的復合型服務產業，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定資產購置和修理費用，還包括人力成本、路橋費、倉庫租金和保險費等。

表1 單位:萬元

（一）物流企業成本中，可抵扣進項稅額范圍偏小

由于業務特點及成本特征的限制，物流企業可抵扣項目主要集中在日常消耗的燃油、固定資產修理和購置所支付的進項稅額，而在企業成本中占較大比重的人力成本、路橋費、倉庫租金、保險費等支出目前均不在抵扣范圍內，因此其可抵扣進項稅額的業務范圍受到了限制。與此同時，物流企業其他貨物采購的內容也較少，大多是一些低值易耗品，其采購所能產生的進項稅額很小，對銷項稅額的抵扣力度不大。

（二）近期固定資產購置少，可抵扣進項稅額小

除一些近年新設立的物流企業外，大多數物流企業存續已經有一定的時間。“營改增”前物流企業是營業稅納稅人，其購置固定資產支付的進項稅額直接計入資產成本，不存在抵扣問題。且作為一個成熟的物流企業，大多數的企業在“營改增”之前已經購置了較為齊全的設備，“營改增”后近期內不會有大規模更新或資產購置計劃，因此固定資產購置可抵扣的進項稅額很少。此外，對于中小型物流企業，由于融資條件的限制，很多設備都來自經營租賃，也不存在進項稅額抵扣的事項。如上頁表1中的A物流企業，2013年和2014年1-10月份由于沒有購置新的設備，固定資產可抵扣的進項稅額均為零。B物流企業，也只在2014年才產生了1.53萬元的固定資產可抵扣進項稅額，相對于其當年144.76萬元的銷項稅額來說，屬于固定資產可抵扣項目的影響也是很小的。

（三）企業納稅籌劃觀念不強，導致稅負增加

合理進行納稅籌劃，可以減輕企業的稅負。現實中，一些中小型物流企業不太注重納稅籌劃，從而導致企業增值稅稅負增加。如調查的A物流企業，2014年的前10個月，其日常消耗可抵扣的進項稅額非常少，通過進一步了解，主要是該企業日常的燃油和維修費開支沒有和定點供應商及時結算并取得增值稅專用發票，導致進項稅額不能及時抵扣，增加了企業當期實際應交的增值稅金額。

三、解決物流企業“營改增”中稅負問題的思考

自“營改增”試點一年多來，面對物流企業存在的稅負問題，各地政府及其財稅部門相繼出臺了一系列過渡性的扶持政策，以期在政府和企業的共同努力下，使“營改增”試點工作得以順利實施。筆者認為，還應從以下幾個方面進一步加強和完善“營改增”工作。

（一）擴大“營改增”試點范圍，爭取早日實現全行業增值稅制度

針對目前占物流企業成本較大比重的路橋費、倉庫租金、保險費等不存在抵扣事項的現狀，應逐步擴大“營改增”試點的區域和行業范圍，增加可抵扣進項稅額業務范圍，切實減輕企業稅負，促進企業更好的發展。2013年8月1日起，全國范圍內實施了交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點，是試點工作的進一步深化。從2014年1月1日起，試點行業范圍又增加了鐵路運輸和郵政服務業。下一步應當進一步擴大“營改增”的行業范圍，就物流業而言，應將與其密切相關的如保險業、金融業等納入該范圍。條件成熟的情況下，盡早實施社會全行業范圍的增值稅制度。

（二）適應時代發展需求，加快物流行業企業的產業轉型升級

就物流企業而言，實施交通運輸服務和物流輔助服務增值稅的進項稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業和專業化分工協作企業同等納稅，有利于專業化分工協作發展。2014年7月，國務院常務會議確立了“完善固定資產加速折舊政策，促進企業技術改造和創業創新”的舉措，包括物流企業都應抓住“營改增”的契機，順應新技術革命潮流，調整產業結構，促進產業轉型升級。對于較為陳舊的設備，應及時更新，對于磨損程度較大的機器設備，采用加速折舊政策，更大力度推進企業技術改造，減少人工成本的投入，增加現代化水平。

（三）合理進行納稅籌劃，加強企業增值稅專用發票的管理

“營改增”試點后一部分物流企業稅負增加與企業納稅籌劃意識不強和對增值稅進項稅額專用發票的管理不科學有關。一是部分業務經辦人員增值稅意識不強，采購和相關費用支付時沒有取得增值稅專用發票，減少了可抵扣進項稅額；二是由于款項結算不及時，導致供應商由于沒有收到貨款而沒有向該企業及時開具相關增值稅專用發票，造成了進項抵扣的延誤，短期內增加了物流企業的稅負。面對這一現實情況，作為物流企業的財務人員，應加強企業內部稅收政策的宣傳和引導，及時轉變觀念，合理進行納稅籌劃，加強企業可抵扣增值稅專用發票的管理，避免出現稅負大幅度增減的現象。

四、結語

物流企業由于其行業特點和成本特征的限制，以及部分企業內部管理存在的不足，導致其增值稅可抵扣項目的來源偏小，從而引起了“營改增”試點后實際稅負的增加。解決這一問題，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“營改增”工作，也需要企業自身適應社會經濟發展的要求，及時轉變觀念，不斷地加強和改善企業內部管理。相信在政府和企業的共同努力下，物流企業的增值稅稅負能夠回歸合理的水平，實現企業的可持續健康發展。