淺談我國事業單位內部控制

金麗紅

【摘要】目前，我為事業單位內部控制存在單位內部控制意識淡薄、財政監管力度不夠等問題，本文章通過分析我國事業單位內部控制特性，從內部控制環境建設、外部監督、風險管理等方面分析了完善事業單位內部控制措施，以保證事業單位內部控制機制的有效運行及內部控制目標的有效實現。

【關鍵詞】事業單位 內部控制 措施

我國事業單位單位內部控制的目標主要包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證資產安全和使用有效、合理保證財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。我國事業單位內部控制雖然可以借鑒我國企業內部控制制理論，但事業單位內部控制的現狀決定了我國事業單位內部控制措施有待深化和完善。

一、我國事業單位內部控制的特點

企業內部控制基本規范及配套指引在為企業內部控制提供了法律依據，但也可用于指導事業單位內部控制的設計。為什么事業單位對企業內部控制理論只能采用拿來主義呢，那是因為事業單位與企業性質與本質不同，通過分析，事業單位的內部控制主要有以下特性：

（一）事業單位內部控制目標更突出社會效益

事業單位主要行使政府公共職能，其宗旨是為了向公眾提供服務和產品。在評價事業單位績效更強調的是社會效益，事業單位內部控制的目標也側重于社會效益與社會責任最大化。

（二）事業單位內部控制主要集中于經濟層面

由于政府是委托事業單位，并代表政府執行一定社會職能的，事業單位內部控制主要在于為社會提供更優的服務產品。使得事業單位內控制度空間范圍縮小，主要是牽涉到經濟層面。經濟基礎決定上層建筑，事權的合法、有效性的管理，主要也是靠經濟活動（財權）的有效控制來實現的。

（三）事業單位內部控制目標更多地在于有效防范腐敗

事業單位主要代表政府執行政府職能，為了更好的履行政府職能，提高政府公信力，提升政府的形象，這就決定了事業活動內部控制重點在于有效防范腐敗。

二、我國事業單位內部會計控制的現狀

我國大部分事業單位現都有了自己的內部控制制度，但有些單位還停留在內部牽制階段，再加上我國事業單位內部控制研究起步晚，內部控制外部環境不夠理想，大多數單位內部控制沒有發揮其應有的作用，究其原因主要有以下幾點：

（一）財政監管力度不夠

近幾年來，財政部門預算定額測算不科學，有的地方高，有的地方低。財政部門也只重視預算資金的測算，而忽略了預算資金的監管。預算執行如何，資金配置效果如何，財政一般不過問。所以要加強財政監管力度，提高預算約束力，避免事業單位虛報預算，截留預算、挪用專項資金、逃避政府集中采購的現象的發生。

（二）單位內部控制意識淡薄

有些單位領導對內部控制的重要性認識不足，重發展輕管理；有的單位領導以為內部牽制就是內部控制；有的單位領導完全憑自己的經驗辦事，越權現象嚴重；有的單位認為會計核算就是內部控制，而忽略了內部控制中的財務管理環節；有的單位領導錯誤地把部門預算等同于內部控制。

（三）內部會計控制制度不健全，崗位設置不夠合理

部分事業單位沒有將內部控制覆蓋到單位的所有人員和各業務環節，崗位安排不盡合理，甚至個別單位將會計、出納、資產管理等職務由一人擔任；部分事業單位沒有建立支出審批制度及集體決策制度。有的單位財務管理混亂，違規違紀現象頻發。

（四）預算控制比較薄弱

就財政和政府部門層面來說，預算分配采用傳統的“基數法”，雖然一個部門有一本預算，但預算模式還是典型的“投入型”預算，而沒采用定性和定量的評價標準作為財政預算的依據。大部分事業單位資金每年有大量結轉，這無不說明財政和政府在預算控制上，對分配下去的預算資金沒有追蹤、問效及監督。

（五）會計控制與管理控制脫節

因為中國已加入WTO，內部控制概念越來越廣，涵蓋的內容越來越多，為了與世界接軌，內部控制在理論和實務上都應該結合我國的實際情況做適當的調整，事業單位又不同于企業，它是以實現社會公共效益為宗旨，它不是以營利為目的，所以要建立會計和管理相結合的內部控制制度，以行政運行的最小化實現公共服務的最大化。

（六）內外監督力度不夠

一些事業單位的內部審計機構形同虛設，審計工作得不到應有的重視，在外部監督環節上，財政、審計、政府各監督機構，在工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力。各監督部門大多側重于財政資金的使用上，而對內部控制的有效性進行監督卻不加重視。

三、完善事業單位內部控制措施

（一）不斷完善事業單位治理結構

通過完善事業單位治理結構可以使內部控制成為“單位之法”，對每個成員都有效，單位人人都要遵守。事業單位如治理結構不合理，就會造成領導越位現象，各部門權力達不到相互牽制效果，直接造成部分人或部門機構權力過于集中現象，從而滋生腐敗。

（二）不斷加強事業單位信息化建設

加強信息化建設，可以有效避免信息不對稱的產生，可以更多地運用信息技術，所以做好事業單位內部控制建設，并以信息網絡為載體，準確、及時地為單位管理者決策提供重要依據。

（三）積極推進“小金庫”專項治理

治理小金庫主要是要加大財務監管力度，而要加大財務監管力度，一是要加強銀行賬戶監管及每筆財政資金支出的動態監控。二是要嚴格對非稅收入嚴格執行收支兩條線。三是要強化票據管理，做到“票款分離”。四是要實行查處責任追究制及曝光制。五是做好內部控制的有效監督。

（四）完善事業單位內部控制的外部監督

最早的外部監督僅限于會計師事務所審計，但目前曝光不少會計師事務所也也造假現象，所以要完善事業單位內部控制的外部監督，擴大外部監督范圍，包括行業協會、政府、稅務部門的監督。

（六）加強事業單位內部控制風險管理

事業單位風險點主要是在經濟層面，社會投入的不斷加大，除了些老問題外，事業單位內部控制也出現了新的風險點，比如超標準發放津補貼、實物抵債不入賬等。在重點分析風險點后，就要采取有效的內部控制方法來有效防范，事業單位風險防范的主要是加大財務監管，加強審批、牽制、監督制度的建設。

（七）完善公共財政職能體系

只有不斷完善公共財政職能體系建設，才能為事業單位內部控制提供一個更好的外部環境。只有不斷完善公共財政職能體系建設，才可以有效克服信息不對稱，更好的發揮財政監督事業單位預算資金的使用效果，加大事業單位財權的監管力度。

（八）加強事業單位戰略控制管理

事業單位各種業務活動同樣也在創造價值，最終體現在向公眾提供產品和服務，事業單位要從內部控制角度研究價值創造過程的核心，事業單位通過對資源投入-配置-使用-產出價值鏈分析，分析影響價值創造因素，采取相應的內部控制方法，確保事業單位以最小化的行政運行成本來實現資源效益最大化。

參考文獻

[1]裴青山.國有事業單位內部控制體系建設研究.對外經濟貿易大學，2007.

[2]殷雨奚彩云.關于加強行政事業單位內部控制的思考.中國總會計師.