芻議計算機輔助系統在審計工作中的應用

陸寒云

【摘要】本文結合我行開展計算機輔助審計工作的實際體會，粗略分析計算機輔助審計的意義和當前面臨的問題，談幾點對推進計算機輔助審計工作的認識看法。

【關鍵詞】計算機 系統 審計 應用

隨著計算機技術的迅速發展，在我國各行各業的運用越來越廣泛，審計工作面臨審計觀念、審計方式、審計手段及隊伍構成轉變的發展問題，大力推行并完善計算機輔助審計系統成為審計工作的必然之選擇。蕭山農商銀行目前擁有營業網點152家，員工1696人，存貸款規模超千億，2014年交易業務量達到3317萬筆，平均正常工作日每天業務量超13萬筆，而且在以年10%的速度遞增，如此龐大的業務量，靠傳統的手工審計已滿足不了審計工作的需要。為了更好地開展審計工作，發揮內部審計職能，我行近年將計算機輔助審計系統應用于審計工作實踐，收到了良好的成效。

一、計算機輔助審計的意義

計算機輔助審計是審計人員利用計算機輔助審計系統為手段，對會計電算化信息系統、各種信息管理系統、決策支持系統等直接開展的審計工作，它不改變審計目標，而是通過相應的審計技術和方法，輔助審計人員開展工作，進而實現審計目標，具有以下幾方面的意義。提高審計效率，降低審計成本；擴大審計范圍，提高審計質量；降低依賴程度，增強審計獨立性；加快信息反饋，發揮建設作用；實現成果共享，推動工作規范。

二、當前計算機輔助審計面臨的主要困難和問題

（一）傳統觀念根深蒂固，對計算機輔助審計應用的必要性和重要性認識不足

由于審計事業起步較晚，審計理論還很不完善，傳統的審計觀念、方式和方法根深蒂固，很多人還停留在傳統的賬簿審計模式，依照過去的方法和套路來進行審計。相對于會計電算化幾十年的發展歷程，計算機輔助審計進入應用的時間比較短暫，應用范圍不廣。由此導致一些人認識上的偏差，認為審計人員目前的計算機專業知識水平不高、審計隊伍年齡偏大，一時難以適應計算機輔助審計；也有的認為計算機輔助審計專業性強，高不可攀，或計算機輔助審計僅僅是審計手段，作用有限。因此，審計人員思想觀念沒有順應形勢發展而轉變，是當前阻礙審計部門計算機輔助審計發展的根本原因。

（二）當前審計人員結構不合理，使計算機輔助審計滯后于形勢發展需要

一是年齡結構，我行現有12名審計工作人員中，年齡在五十歲以上的有4人，約占33%；年齡在四十至五十歲之間的有5人，約占42%；兩項合計年齡在四十歲以上的占到了75%，年齡老化問題比較突出；二是學歷結構，本科學歷的為3人，僅占25%；?？频臑?人，約占58%；中專的為2人；總體學歷水平比較低；三是專業結構，大部分審計人員為會計專業。上述情況表明，復合型人才緊缺問題，已成發展計算機輔助審計的“瓶頸”，是抑制計算機輔助審計發展的主要原因。

（三）外部環境制約計算機輔助審計的全面應用

計算機輔助審計的全面、有效應用，不僅僅對審計部門軟硬件建設提出了全新的要求，同時也制約于被審計單位電算化的發展和應用水平。由于計算機輔助審計形成的資料均是電子數據，如果有人故意或因差錯對計算機證據進行修改、刪除等，從技術上來說審計人員難以查清。與傳統紙質審計證據相比，計算機審計證據更易修改且不留痕跡，安全性不高。

（四）培訓教育機制不夠健全和完善，時效性針對性不強

現階段審計人才培養機制不夠完善，無論是人員的更新，還是在日常的業務培訓方面，對審計人員計算機知識的掌握和應用沒有引起充分重視，對計算機輔助審計的支持和發展尚沒有形成制度化。同時，上級審計機關對審計人員培訓缺乏有效性和針對性，也是造成在應用計算機輔助審計方面跟不上形勢發展的原因。

三、推進計算機輔助審計工作的對策

（一）轉變思想觀念，充分認識開展計算機輔助審計的重要性

一是要克服“恐高癥”，去除認為年齡大了計算機輔助審計學不了，或認為計算機輔助審計專業性太強，高不可攀，離自己很遠的想法；二是要克服計算機輔助審計“神秘感”和“智能化”的盲目放大，認真鉆研審計業務，從技術創新的角度來研究審計業務計算機化的思路、方法和手段，將業務知識與計算機及網絡知識融合起來，切實提高審計工作的質量和效率。

（二）加大培訓力度，提高審計人員的綜合素質

第一個方面，是加強對在職審計人員計算機應用能力的培訓，不斷擴展和更新現有的計算機知識和審計業務知識。第二個方面，應建立一套完善、切實可行的培訓計劃。培訓內容要有針對性、實效性，能很好滿足推進計算機輔助審計工作的實際需要；在搞好全員計算機基本技能普及培訓的基礎上，重點要加強審計業務骨干的計算機知識培訓，做到突出重點，培養骨干，將其逐步培養和鍛煉成為推進計算機輔助審計的“排頭兵”。

（三）強化獎懲機制，積極拓展計算機輔助審計的覆蓋面

一是要積極引導與業務經營單位共同開展計算機輔助審計。二是對可能產生的重大經營風險，甚至涉及道德風險的線索數據，要做好保密措施，并進一步分析核實，必要時立項進行現場審計，以維護內審工作的嚴肅性和原則性。三是要積極引導審計人員提升業務專長與計算機輔助審計的有效結合，為拓展計算機輔助審計的覆蓋面提供人才，從而提高計算機輔助審計的效率與水平。

（四）嚴格制度措施，防范計算機輔助審計風險

一是要加強風險意識教育及建立健全管理制度。二是要加強保密措施。計算機輔助審計產生的資料比現場審計資料更為重要，它不僅蘊含著全行的商業機密和客戶的金融信息，而且有的還涉及客戶的存款隱私。因此，應加強保密措施，嚴防外泄，應當延用客戶端的機器碼進行注冊驗證，客戶端機器應采取有效的防病毒木馬措施，保存重要資料的計算機應嚴格禁止上互聯網，以確保資料的安全。三是要加強審計方法的測試與驗證工作。要在全行推廣運用一個審計方法，除了要把審計人員的審計思路準確轉化為“CAS”可以理解的語言，還要進行反復測試，多次調整檢索條件，現場核實驗證。否則，會因審計方法編制不當導致丟失大量的有用線索或產生大量的無效記錄。避免審計人員照此開展審計產生新的風險。

（五）切實加強領導，推動計算機輔助審計工作的全面發展

計算機輔助審計工作要想有所突破，領導的重視和參與是非常重要的。要成立以一把手為組長，部門負責人和計算機審計業務骨干為成員的計算機審計工作小組，具備條件的應建立專門的計算機審計科室。其主要工作職責：負責搞好全行計算機審計工作規劃和有關具體措施的擬定；制定年度計算機審計知識培訓學習計劃，組織學習和交流；抓好計算機審計情況的考核評比，搞好AO系統實施情況的檢查；每年集中選擇幾個計算機輔助審計基礎條件較好的審計項目和單位，重點進行計算機輔助審計，搞出特色，抓出成果，以點帶面，推動發展。