會計核算能力素質模型構建研究

石磊

【摘要】本文從實踐出發，運用心理學基礎原理，創新性提出了構建會計核算能力素質模型、建設培訓會計核算人員新模式，以提高會計核算人員從業水平和工作效率，更好地服務于企業和社會的思想，具體介紹了建設模型的目的、原理、內容、初步運用和成效。

【關鍵詞】會計 能力 模型 研究

一、引言

“會計人才是國家人才體系的重要組成部分，是維護市場經濟秩序、推動科學發展、促進社會和諧的重要力量”。會計人才是企業贏得競爭優勢、取得成功的關鍵因素之一，因此會計人才培養工作一直是各企事業單位人才培養的重要部分。然而隨著時代進步、環境和用人單位需求變化，對會計人員的能力素質要求也愈加高，簡單雷同的傳統上課考試培訓模式，己不能適應現代會計培養與發展的要求。很多企事業單位都在尋求更加科學化、系統化的會計人才培養模式，不斷提高會計隊伍的綜合素質和能力，以支持企業可持續發展。

筆者目前服務于一個財務共享服務中心，中心的職能是負責一個特大型央企的全省會計核算服務、風險防控和價值創造，中心全部是會計核算人員，相對普通的財務機構，對會計人員的核算素養、專業水平和職業素養要求高得多。因此，筆者在實踐中提出了構建新型會計核算能力素質模型的理念和建設新型的會計人員培訓模式，并構建完成運用于實際中，以提升會計核算人員綜合素質能力，對會計核算工作質量和效率有著明顯的促進作用。現將該模型構建有關情況進行梳理提煉，為進一步完善打好基礎，并提供研究參考。

根據會計核算崗位工作職責，針對性提煉核算會計適配崗位的能力或素質要求，并按級分層歸類形成模型，據此評估從事此項工作人員實際水平，按“缺什么、補什么”針對性開展培訓，提升會計核算人員適崗能力與素質，實現會計核算人員“核算高效率、質量高標準、服務高水平”的目標。

二、會計核算能力素質模型構建理論基礎與思路

對企業而言，提供培訓是為了激勵會計人員提高業績。本文通過運用心理學動機理論、社會心理學理論的基本知識，梳理日常與會計核算人員的大量交流研究激勵個體提高績效的關鍵因素或指標，并通過實踐歸納梳理得出主要指標以構建模型。

（一）模型構建的理論基礎

1.運用動機理論發現：制定適合的標準、設定適合的目標值和掌握會計人員歸因心理是模型建設的基礎，構建模型對于培養會計核算人員有必要性。

由動機理論的目標設定論發現，假設過去的績效和能力是個體選擇目標的主要決定因素之一，則個體是希望具有目標、選擇目標以及有動機去實現目標的， 并通過以下四點影響其動機，一是選擇能夠激起努力的目標，二是選擇能夠指引注意力和努力方向的目標，三是選擇能夠增強持久性的目標，四是選擇能夠間接影響行動的目標。而在實際與會計核算人員的日常接觸與訪談中發現，基本每個會計人員都希望在工作中有激發工作熱情的適合自己的目標，有符合自身條件的并能夠通過一定努力獲得成績的工作標準，有種機制能測試自己的基礎潛質和標準的符合度。

動機理論的期望理論則認為，個體選擇有意圖的行動、努力水平和職業，以最大化其預期愉悅、最小化其預期痛苦，因此個體的動力模型是其期望（如業績）、功用性（如能力）和效價（對成果的追求）的函數，需要運用期望值來決定最大化動力的備選方案。建設一個基于職業標準、專業能力和道德素養的模型來滿足會計人員提升自我的期望是必要的。

動機理論的歸因理論是將所關注的人的行為歸屬為一定的原因，對于所關注的人的某一行為應歸為內因（能力、努力）或外因（任務難度、運氣）。被觀察者傾向于將其行為更多地歸為外因，而其他人傾向于將相同的行為更多地歸為內因。這一偏差也提供了解釋和預測個體如何主觀理解實際業績和目標業績差異的基礎。所以為讓會計人員更客觀的認知自己的業績水平和激勵提高業績，需要更側重于設立內因指標和評價標準，激發主觀能動性，讓會計人員取長補短，提高自身素質能力。

2.運用社會心理學理論的發現：滿足會計人員自我評價、自我強化、自我改進的心理需求是構建模型是否適用的關鍵。

社會比較理論告訴我們，個體有正確的自我評價、自我強化和對能力、選擇、業績、情感及成就自我改進的需求；個體會將自身與客觀信息進行比較或與他人進行比較；如果人們尋求自我強化的評價，則會將自己與較低水平的對象進行比較，如果尋求自我改進的評價，則將自己與較高水平的對象比較；人們日常更傾向于將自己與相同情境或有類似任務的人（如同事）進行比較。在日常與會計人員的交流中也發現，絕大多數人都希望有一種評價標準和機制，能讓他們正確評價自己的專業能力和職業素養，能通過一定標準的對比，發現優勢與劣勢，期待單位能提供針對性的培訓幫助他們獲得進步與更好的業績。所以在構建模型時，滿足這些心理需求對模型成功與否非常重要。

綜上所述，構建會計核算能力素質模型有著心理學的理論基礎，同時也能滿足會計核算人員的實際心理需要。構建模型需要從設立適合的指標體系和標準入手，通過心理學相關手段能對會計核算人員進行測試和評價，并基于評價指標范疇指出會計個體專業能力、職業素養等方面的優勢與劣勢，幫助會計核算個體提升自己。

（二）模型構建的基本思路

一是調查歸納，提煉模型指標體系，形成模型基礎。二是研究探討，制定所有指標的定義規范、分級標準，形成模型框架。三是試點測試，征求有關財務管理、人力資源管理專家和會計核算骨干人員意見，調整優化和修正模型。四是宣傳和培訓模型，讓全體會計核算人員學習和認可模型，并不斷征求意見和修正模型，并最終定稿。五是依模型設計會計核算知識題庫和心理測試題庫，心理測試題庫請人力資源專業咨詢公司依分級標準設計完成，專業題庫聘請會計專家設計完成。六是擇機對全體會計核算人員按模型進行心理評估和專業測試，為每位會計核算人員提供評估報告，為企業出具整體報告。七是針對評估報告得出結論，主要是評估發現的能力素質缺陷，根據需要提升的能力種類劃分會計人員培訓類別，制定針對性培訓方案，稱之為行動力學習方案。八是開展針對性培訓。九是培訓完成后的再評估，評估培訓效果和模型適用性。十是持續優化。

三、會計核算能力素質模型構建

構建過程主要包括三個階段，即數據調研分析階段、模型校驗階段以及成果匯編階段。如圖（1）所示。

（一）數據調研階段

數據調研階段的主要工作是根據影響會計核算崗業績最關鍵的若干業務模塊，提煉完成任務所需的關鍵能力標準以及支撐關鍵行為的性格品質。在該階段，分別用了戰略演繹法、資料分析法、標桿人員BEI訪談法以及問卷調研法等方法對數據資料進行收集整理。

1.戰略演繹環節。就是運用戰略演繹方法，收集公司對核算崗未來的職能定位，從組織戰略發展的要求，梳理出新的要求。

2.資料分析環節。通過對相關資料的整理及研讀，在收集公司會計核算崗職位說明書、所屬部門職責、崗位涉及的業務流程等資料的基礎上，研讀提煉出了會計核算崗位關鍵業務模塊。

3.BEI訪談環節。運用BEI訪談等方法對會計核算崗標桿人員進行調研訪談。在BEI訪談的過程中，首先與典型員工本人、典型直屬領導、典型身邊人進行面對面座談，收集典型員工的行為事件，以及他們對典型員工在事件中行為的認識和理解，并編碼記錄典型行為；然后，對獲取的信息進行篩選，刪除不具備操作的描述性語言，轉錄原始訪談記錄中的行為描述，將具體的描述轉錄成員工具體的能力素質，并分別統計典型素質元素的提出頻次，將概念相同或相近的元素，整合到共性素質中，篩選出關鍵的能力素質指標，進一步明確核算崗位關鍵業務模塊以及完成任務所需的關鍵能力標準。

（二）模型校驗階段

基于以上一系列的調研、分析工作，撰寫出了核算崗位能力素質模型和具體分級標準的初稿，即模型初步建成。

當會計核算崗位能力素質模型基本成型之后，進行專門校驗。首先，對初稿進行一次內部研討；第二步是通過溝通會等方式，由具體工作項目組、會計核算崗位相關人員對模型及其標準提出意見或建議。最后再根據相關意見和建議對初稿進行修改，并形成會計核算崗位能力素質模型及標準修訂稿。

（三）成果匯編階段

構建的最后一個階段便是成果匯編階段。基于會計核算崗能力素質模型及標準修訂稿，對成果文件進行匯編，最終完成《SSC會計核算崗位能力素質模型手冊》。

四、會計核算能力素質模型內容

（一）模型的框架結構

圖中所示即此次構建的“SSC”模型結構圖，SSC是職業化（Specialization）、標準化（Standardization）、客戶化（Customization）的英文縮寫，模型以這三個維度形成穩固的三角支撐模式，三個維度互相聯系、相輔相成，缺一不可。

針對職業化，提煉出專業能力、責任意識、誠信正直、抗壓能力等四個具體能力素質指標。

針對標準化，提煉出嚴謹細致、高效執行、勤思好學等三個具體能力素質指標。

針對客戶化，提煉出團隊合作、全局意識、開放溝通等三個具體能力素質指標。

上述三個維度模型指標共計十個，在構建過程中提煉總結了這些指標的具體內容，均包括：指標名稱、指標定義、指標等級、等級關鍵詞以及等級行為模式（等級典型行為）等。

（二）模型指標的含義

1.四個職業化維度指標，代表了會計核算能力內涵。

（1）專業能力：專業領域相關知識扎實，對待專業問題能夠提出令人信服的專業性處理意見；準確辨別問題之間潛在的多重因果關系，擅于進行推理分析，并能將復雜問題進行逐層分解；具備一定的創新意識。

（2）責任意識：認真履行工作職責，并積極主動承擔本職工作和領導交辦的其他工作任務；對自己在工作中的行為及其結果負責，敢于承擔責任并設法解決問題；能夠很好平衡工作內與工作外的關系。

（3）誠信正直： 嚴格遵守會計準則并具有良好職業道德，業務處理不受個人利益、好惡的影響，遇到利益誘惑時能堅持原則，不憑借職位之便為自己或他人謀取私利；工作中能夠言行一致，做事客觀公正，信守承諾并保守公司秘密。

（4）抗壓能力：能夠適應長期的重復性繁瑣工作，對嚴格的“時效、質量”等考核體制環境能夠保持平和、穩定的情緒狀態，控制負面情緒和消極行為，很好完成工作。

2.三個標準化維度指標，代表了會計核算業務標準素養。

（1）嚴謹細致：保持客觀嚴謹的工作態度，尊重事實，關注細節，控制風險，重視工作質量，通過對過程的控制，追求結果的準確性與科學性。

（2）高效執行：理解自身任務目標，服從領導決議，快速響應領導工作任務，嚴格遵守公司的保密流程和制度，有力推動個人與其它相關方積極開展行動，以確保質量目標的實現。

（3）勤思好學：善于發現問題，并積極思考問題，盡最大能力提出解決建議；加強各方面的自我學習，并在工作中不斷應用，提高工作的效率與質量；能夠根據業務的變化，不斷學習新知識、新技能，靈活處理工作中出現的新問題。

3.三個客戶化維度指標，代表了會計核算服務素質要求。

（1）團隊合作：富于合作精神，重視團隊的整體價值和利益，在團隊中主動分享并積極配合，追求團隊整體目標的達成。

（2）全局意識：跳出本位，始終以大局為重，全面、系統地考慮自身的工作對部門和組織整體的影響。

（3）開放溝通：保持開放的心態，充分表達并努力了解他人的觀點與立場，以促進彼此的相互理解與信息的無障礙交流。

（三）指標分級評價內涵

上述每個指標都根據測算結果，分成四級，即等級1至等級4，逐級提高，以此作為評估的標準。以“開放溝通”指標為例，其分級及每級內容如下表所示。

五、結論

本模型已在筆者服務的財務共享服務中心進行實例運用，即根據標準組織測試評估，提供評估報告和針對性培訓，目前培訓仍在進行中。具體為：一是根據模型開展的會計核算人員評估工作。請中介機構專門設計了評估流程和軟件，請財會專家和會計骨干設計了專業能力測試題，包括專門設計的500多題的心理測試題、360度評價和專業能力測試等。組織了專題考試和測試。二是向每一位參加評估的會計核算人員出具了評估報告。每份報告都有三個維度每項指標的量化結論和十項指標雷達圖，得出了具體參考意見和改善建議。三是向公司提出了整體總結性報告，對公司整體會計核算人員基于模型的優勢與不足提出了量化分析的詳實報告，并提出針對性改進意見。四是根據評估結論提出整體培訓計劃，行動力培訓計劃。運用前后比較，參加測試和培訓會計人員的年度績效成績普遍提高，勞動生產率提高50%，差錯率下降70%，可以說基本達到目的。

首先，該模型提煉的成果SSC（職業化、標準化、客戶化），與公司會計職能內涵、業務依托以及會計服務宗旨非常吻合，內容方面基本涵蓋了個人成長、團隊合作及工作要求，能夠準確反映當前和未來一段時間內企業對會計核算崗人員能力素質要求的一個標準。

其次，該模型是促進員工持續完善的基礎。公司可以建立基于會計核算崗位能力素質模型的評估機制，該評估機制對目標的完成、績效的提高和能力的評估，可以幫助員工完成目標，完善自我，以及了解自身事業發展機會。而基于這一模型的評估機制也可以讓公司了解到眾多關鍵性信息，包括：員工的管理能力和素質的長處與短板；員工潛在的能力和發展趨勢；員工真正需要什么樣的能力和經驗方能滿足既任崗位所明確的能力素質要求；要采取怎樣的培訓，才可以有效地彌補員工經驗和能力的不足。依據這些關鍵性的信息，公司便可以引導員工制定出績效與能力的發展目標以及具體的行動策略，從而促進員工在工作中不斷完善自身的行為，進而取得公司期望的績效成果。

最后，模型是員工有效培訓提升的基礎。在會計核算能力素質模型與評估基礎上有針對性的培訓課程設計，一方面能夠讓公司了解核算不同崗位的能力素質要求，包括個性、價值觀、能力以及知識等；另一方面可以讓公司明確現有的核算崗位員工在素質能力特點、知識水平等方面還有哪些不足與短板，尚無法滿足未來崗位的需要。這樣便可以確保整個培訓能夠有的放矢，從而有效提升不同崗位員工的能力和素質，進而提高會計人員的核算質量、工作效率、服務水平。

會計核算能力素質模型的構建及初步運用階段已告一段落，階段性成果基本令人滿意，下一步可以持續針對性培訓并開展第二次評估。

參考文獻

[1] 克里斯托弗·S·查普曼.管理會計研究（第一卷和第二卷）[M].北京：中國人民大學出版社，2009.