高新技術企業研發費用加計扣除核算的探討

郭靜娟

摘 要：近年來，隨著我國國家戰略的調整，國家扶持和鼓勵企業自主創新，為鼓勵廣大企業加大科技研發投入，國家相關部門相繼推出了企業技術開發費用稅前加計扣除等一系列優惠政策，但是由于一些企業對政策理解不透徹，導致在實際操作中不能完全合理地享受政策。因此，規范企業研究開發費用會計核算處理顯得越加重要。本文分析了高新技術企業研發費用加計扣除核算的政策依據，針對準確核算研究開發費用提出了一系列建議。

關鍵詞：高新技術企業；研發開發費用加計扣除；會計核算

一、政策依據

1.項目確認是指企業為了享受研發費用稅前加計扣除政策的項目，必需經當地的政府科技部門或者經信委審核通過，并且取得《企業研究開發項目確認書》。

2.項目登記是指企業取得《企業研究開發項目確認書》后，經主管稅務機關對項目審核通過后進行登記并且出具《企業研究開發項目登記信息告知書》。

3.加計扣除是指企業按規定，當年發生的用于新技術、新產品、新工藝的研發費用，允許企業再按照當年實際發生的研發費用的50%，直接扣減當年度企業所得稅應納稅所得額。

按照《關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規定，要享受研發費用加計扣除的企業所得稅優惠，必須到主管稅務機關備案。而且該項優惠只能在研發費用發生的當年享受，不允許在年度所得稅匯算清繳期過后再補充享受。

針對上述政策，企業在準備研發投入時，就應制定相關研發計劃、編寫項目計劃書、預測實施目標。在企業研發項目開始后，按照上述流程及相關政策，嚴格進行財務處理及相關費用的列支。

4.加計扣除的費用項目。根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）的規定，企業從事符合以下規定的研發項目的八項費用支出，可允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除，主要涉及：新產品的設計費、直接消耗的材料、直接從事研發人員的工資薪金、專用儀器設備的折舊費、專門軟件的攤銷費用、專門模具制造費、勘探現場試驗費、研發成果評審費用。

二、準確核算研究開發費用的建議

企業技術研究開發費用加計扣除，相關費用列支和費用的加計扣除必須嚴格遵循相關部門的規定進行，不能有弄虛作假、賬務不清、不合理列支、重復列支等，加計扣除的技術開發費用需要有相關部門指定的具有審計資質的稅務師事務所對相關列支進行專項審計，因此，企業在進行技術開發費加計扣除的過程中應嚴格遵守下列事項，以免不必要的損失。

1.新立研究開發項目必須備案。按研發費用加計扣除的要求，企業新的研究開發項目按企業內部管理制度立項并報稅務機關備案，項目立項不由企業財務部門認定，而由企業董事會或經理會議立項，且在立項文件中明確：研究開發項目的名稱、研發內容、研發人員名單、研發經費預算以及研發期限等事項，做到立項的研究開發項目有章可循，并及時向主管科技部門、稅務機關備案，同時為企業財務部門對研究開發項目單獨建賬核算技術開發費用提供合理合規的依據。

2.制訂研發項目的會計核算政策。企業在進行技術開發費加計扣除之前，公司高層對技術開發費加計扣除政策要有充分認識，由企業高管召集財務部門、技術部門、綜合管理等相關部門，充分熟悉、理解政策內容，由財務部門牽頭，針對技術開發費加計扣除制訂合理的財務管理細則，并針對新項目的研發計劃，對照預期進度進行相關考核。

3.及時提供整理各項原始憑證。企業的財務會計核算是指企業事后的會計反映，其正確性是建立在原始憑證正確基礎之上。為了達到合理進行費用列支的目的，財務管理人員應定期召集公司相關部門人員，從財務預決算的角度，對技術開發項目進行深入了解、核實進度，敦促所有部門及時核銷相關費用，在賬面合理反映出來。

4.單獨建立研發費用加計扣除明細賬。企業研發費用想要加計扣除，首先要對技術開發費進行專賬管理，準確歸集并填寫年度可加計扣除的各項技術研發費用的發生額。企業研發費用按項目支出應設置明細賬進行歸集核算，而且能進行加計扣除的費用應符合政策要求的八大類。

5.合理確定多個研發項目共同費用的分攤標準。在企業多個研發項目同時開展下，有時會發生這樣的情況：相同的研發人員同時參與多個研發項目的研發活動；有的研發設備由多個研發小組共同使用；有的專利技術等無形資產同時應用于多個科研項目，在這種情況下，如何合理分攤各個項目組的費用，非常有講究。因為按照研發費用加計扣除歸集核算的要求，凡由多個研發項目共通承擔的研發費用，應在各個研發項目之間進行合理分攤。

6.利用會計電算化提高研發費用核算的準確性。依托信息化時代的財務軟件及其他信息化管理手段，將技術開發費加計扣除項目及費用歸集有效的與企業財務管理進行關聯，更加有效實用、快速的把相關項目費用進行實時管理和控制，又可使費用歸集明細化及歸集的數據精確度大幅提高。

三、結論

綜上所述，企業技術開發費加計扣除是國家為引導企業加大研發費用投入，促進企業自主創新，提高企業核心競爭力，營造自主創新的環境，推動企業成為技術創新的主體，努力建設創新型國家而對企業研發投入的一種補貼鼓勵政策。因此，企業在做好研發工作的同時，清晰研發管理計劃、明晰賬務處理，要充分合理的利用國家優惠政策，做好企業技術開發費用的會計核算，為企業謀求效益最大化而做出貢獻。