基于稅務機關角度的物流行業稅收征管研究

（西南財經大學 財稅學院，四川 成都 611130）

1 引言

2004年麥肯錫的一項針對我國物流行業的調查報告指出，大小不同的物流公司共同承擔了我國的物流行業任務，但是95%以上的物流公司都沒有占領超過2%的市場份額。究其原因，乃物流行業企業眾多，甚至很多零散的貨運勞動力分散了物流行業。因此，物流行業分散性高、活躍度高、競爭性高，但是征管卻十分困難。

2 物流行業中的稅種

2.1 物流行業中的稅種總觀

基于物流行業的復雜性和綜合性，物流行業涉及到的稅種眾多，包括增值稅、消費稅、各種增值稅附加稅、企業所得稅等。當然并不是物流行業的每一項業務都需要征收上述所有稅種，一項業務可能涉及一個或者多個稅種。但是必須認識到的是，增值稅在物流行業中所占的比例最高，占比60%-70%。

2.2 物流行業的“營改增”

在財稅2013[73]號文出臺之前，物流行業的主要稅種一直是營業稅。營業稅相比增值稅而言是古老的稅種，主要征收依據是營業額。而增值稅的征收依據則是增值額。在我國“營改增”未實行之前，營業稅和增值稅征收范圍互不重疊：增值稅主要針對銷售貨物和提供應稅勞務，營業稅主要針對運輸業、建筑業、服務業等。另外，營業稅的計稅方式相比增值稅要簡單，因而管理方面也簡單得多。但是隨著流轉環節的增多，營業稅不可避免地可能出現重復征稅問題。增值稅針對增值額征稅的計稅方式要復雜一些，管理上也更困難，但是并不存在重復征稅的問題[2]。

營改增之前，征收營業稅的物流行業并沒有作為一項單項進行列舉，而是分割的存在于營業稅的9項征收條目之中。根據所定稅目不同，稅率不同。若牽涉到“運輸業”，稅率為3%；若定性為“服務業”，稅率為5%；若為信函等來往，則可能歸為“郵電通信業”，適用5%的稅率。

營改增之后，物流行業轉征增值稅。與征收營業稅時一樣，對物流行業也沒有單列稅目。可以歸結于兩類：交通運輸業和部分現代服務業。交通運輸業中主要包含了陸路、水路、航空和管道運輸，暫時并不包括鐵路運輸。所以如果物品通過鐵路進行運輸，目前仍然不征收增值稅，仍舊是營業稅征收范圍。另一類歸結于部分現代服務業的主要是物流輔助服務，即主要是航空、港口碼頭、打撈救助、倉儲裝卸、運輸代理等等輔助服務行業。上述交通運輸業適用的稅率為11%，物流輔助服務行業適用稅率為6%，兩者的征收率都是3%。稅率主要適用于一般納稅人開具專票時，可供抵扣；征收率則適用于開具普通發票時，進項稅額不可抵扣。

3 現階段稅務機關對物流行業稅收征管中的問題

3.1 物流行業具體業務難以確定具體稅率

誠如上文分析所述，物流行業現在征收增值稅，但是可能涉及到兩個不同的行業。一個是交通運輸業，稅率11%；另一個是物流輔助行業，稅率6%，兩者相差5個點的稅率。這種行業劃分的程度相對非常粗糙，具體到物流業務中，稅務機關不可能直接監控到到底是什么業務，究竟應當適用哪個稅率。在稅務機關核定稅率時，主要就是根據營業執照上的營業范圍進行確定。只要營業范圍中有“物流服務”四個字，就可以為其核定6%的增值稅率，具體到企業開具發票時就可以適用這個稅率。如果沒有上述四個字，而是列明了“貨物運輸”，那么就只能核定11%的稅率。但是具體到單項業務中，究竟是貨物運輸還是物流服務很難確定。

3.2 同服務異稅率監管難

承接上文，假設兩家企業同時都是利用貨車對貨物進行運輸，由于稅率核定的不一致，很可能出現的情況是都是對貨物進行運輸，一家開具出6%的發票，另一家開具出11%的發票。雖然其中一家開具的發票是有問題的，但是在實際監管中卻很難發現[3]，造成了同服務不同稅率的結果。而適用11%稅率的發票的下一環節卻可以抵扣，可能造成侵吞國家稅款的嫌疑。

3.3 征稅成本較高

增值稅目前由國家稅務局進行征收，中央和地方的分享比例為75%：25%。而營業稅則是由地方稅務局進行征收，所有稅款均屬地方。在營改增之后，物流行業的增值稅征收工作轉到了國家稅務局，但是在過渡期，稅款分享比例仍然按照營改增之前進行。雖然只是過渡期，或許以后的分成比例會發生變更。但是現階段國稅和地稅同時對物流行業進行稽查管理。兩個稅務機關稽查管理的結果就是雙重征稅機構設置帶來的雙重征稅成本。

3.4 虛開發票難以監管

物流行業現階段轉征增值稅，對納稅人而言帶來的必然優勢是進項稅額可以抵扣，但是卻給稅務機關帶來了征管難題。正是因為其稅額可抵扣性，很多納稅人為了逃稅而采用違法手段虛開發票。其結果是就某一個月度的增值稅申報來看，或者綜合多個月度的增值稅申報情況，申報的進項稅額大于實際交易的進項，那么就存在多抵扣的申報，實質上納稅人沒有如實申報少繳稅款。虛開發票在實際生活中當然并不僅限于物流行業。但是這種征管難題恰恰就是在物流行業營改增之后新出現的，必須引起充分的重視[4]。

3.5 發票種類眾多，監控難

目前物流行業可以采用的發票包括手工千元發票、手工百元發票、增值稅普通發票、增值稅專用發票、貨物運輸業普通發票、貨物運輸業專用發票、定額發票等。就使用稅控設備開具的發票而言，由于其聯網性，發票顯示數額與實際交易數額一致的可能性較高，但是就千元發票、百元發票、定額發票等而言，其作弊的可能性要大大增大。比如手工千元發票，可能納稅人手撕下第一張發票的發票聯作廢，然后再開具之后的每一張發票時都使用該發票聯進行開具。在后期的發票驗舊過程中，這種作弊手段很難被發現，也就很難進行相應的處罰或者教育。要想抓到這種作弊方式，除非做稅務稽查時一一查賬比對，如此征管的成本又要增加。并且這些使用千元和百元發票的大多是小規模納稅人，稅務機關對其檢查力度和深度都要相對較弱。

4 稅務機關加強物流行業稅收征管的若干建議

4.1 嚴把稅率核定關

決定物流行業稅收征管的第一步就是稅率核定，這一項工作發生在物流行業在稅務機關辦理稅務登記證時。在辦理稅務登記證的過程中，稅務機關工作人員必須嚴格審核納稅人提供的營業執照正副本，嚴格依據上面列明的經營范圍進行稅種鑒定。對于物流輔助行業未清楚列舉，而只列舉貨物運輸的，需要謹慎核定6%的稅率，應當核定11%的稅率，這是對物流行業稅收征管的源頭性控制。當然如果對方確實存在適用6%稅率的服務范圍，也需要對納稅人盡責提醒，提醒其應當據實開具發票，慎重選擇適用稅率。

4.2 把好發票驗舊關

以票控稅雖然是一種古老的稅收控制方法，但是仍然要認真進行。因為驗舊是對發票開具的合法合規性進行檢驗的重要步驟。如果把握不好，則可能縱容納稅人偷逃稅款。在實際發票驗舊過程中，如果要到稅務機關進行驗舊，稅務機關必須嚴格把關，對每一張發票的開具情況都認真核查。如果查驗到相關的發票開具違規違法，則需要提交到稅務機關的處罰部門對其進行批評指正，教育改正，并且進行處罰操作。在處罰之后需要告知納稅人正確開具發票的方法，提醒其不要再從事類似的違法違規的行為。

4.3 做好發票升級工作

發票作為稅務機關進行征稅的主要依據，必須嚴加管控。在從嚴加強物流行業的稅收征管工作中，必須要對發票予以控制。現階段適逢國家稅務總局增值稅發票普遍升級的過程，所以稅務機關應當督促所有的行業，包括但不限于物流行業及時更換發票。對于手工千元、百元、定額等發票逐步取消，這樣從源頭上控制住發票作弊的可能。稅控發票，包含增值稅專用發票和增值稅普通發票，由于其是聯網開具的，對于開票限額、離線時間等都有明確的規定，所以直接在票面上作弊的可能性大大降低。

4.4 把好稅源評估和稅務稽查關

納稅人主動申報，稅務機關為稅源評估和稅務稽查是現在的征管模式。作為稅務機關加強物流行業稅收征管的途徑，稅源評估和稅務稽查必須能夠有效地發揮職能。稅源評估部門根據稅務機關的評估軟件對于重點存在嫌疑的納稅人進行檢查，并且督促其自查。尤其要對根據不同稅率開具不同發票的物流企業嚴格進行把關。若納稅人自查或者評估發現問題，需提醒納稅人及時改正處理。稅務稽查同樣如此，需要稅務機關工作人員嚴格、全面地分析納稅人的賬簿資料和納稅資料。對于發現違規行為的納稅人，需要進行約談，并且督促納稅人對少繳稅款和滯納金進行繳納,對于情節嚴重的納稅人，還需要及時確定性質。如果屬于刑事犯罪需要及時地移交到公安部門，對其進行追責[5]。從國家層面需要對稅務機關和公安部門的協作做好統籌協調，使其無縫對接。

5 結束語

物流行業的稅收征管工作是一項綜合的、復雜的、細致的、難度高的工作，需要稅務機關工作人員有過硬的專業知識，需要稅務機關有先進的信息系統，需要國家層面有完善的稅制設計，需要稅務機關各部門的有效配合，需要稅務機關和公安機關有效合作，需要納稅人嚴格遵守稅收法律。這中間少了任何一個環節，物流行業的稅收征管工作都將面臨難題。所以稅務機關必須從稅率確定、發票監管、納稅申報、稅源評估、稅務稽查等多方面同步進行，加強監管。

[1]王一夫.加強物流行業稅收征管對策的研究[D].北京:首都經濟貿易大學,2011.

[2]湯志水.中國稅收征管效能研究[D].南昌:江西財經大學,2011.

[3]張潔.基于A物流企業的稅收改革問題研究[D].開封:河南大學,2013.

[4]吳成蓮.“營改增”對現代物流業的影響及對策研究[D].昆明:云南財經大學,2014.

[5]王忠英.納稅評估在物流行業增值稅管理中的應用研究[J].物流技術,2013,（10）:179-181.