消費稅政策調整給卷煙商業企業帶來的影響及其對策

王 瑞

(重慶市煙草公司榮昌分公司，重慶 402460)

我國煙草消費稅1994年確定稅制，1998年、2001年、2009年分別進行過調整。2015年5月8日，財政部聯合國家稅務總局公布《關于調整卷煙消費稅的通知》(財稅［2015］60號)，自2015年5月10日起，卷煙批發環節從價稅稅率由5%提高至11%，并按0．005元/支加征從量稅。

一、卷煙消費稅政策調整情況

(一)新卷煙消費稅政策調整目的

此次消費稅政策調整可謂“一箭三雕”。首先，征收消費稅的主要目的在于引導消費，國家通過“寓禁于征”市場化的手段進行控煙，既體現國家保護人民身體健康的職責，也緊跟世界控煙衛生健康潮流，彰顯了大國責任。根據世界衛生組織曾發布數據顯示，煙草價格每增長10%，放棄吸煙的成年煙民增加3．7%，放棄吸煙的青少年煙民增加9．3%，此次卷煙消費稅實行價稅聯動，將消費稅的調整傳導到消費者頭上，有利于減少煙民數量、降低吸食頻次。其次，上調卷煙消費稅有利于增加財政收入，以應對國家經濟下行、財政收入減少的壓力。眾所周知，我國經濟增長模式正進行結構性調整，短期內經濟增長速度下滑，財政收入減少。調整卷煙消費稅，利于提高財政收入。再者，提高卷煙消費稅有利于完善煙草消費稅的政策。據《關于調整卷煙消費稅的通知》可知，本次消費稅調整的重點在煙草批發環節，改變了過去消費稅過度集中在生產環節的做法，消費稅征收由生產環節轉移到批發或零售環節，意味著在本省生產但銷往外省的卷煙稅收將不再計入本省稅收范圍，這樣會有利于打破地方保護，促進資源優化配置。

(二)新卷煙消費稅政策調整特點

相較于2009年消費稅調整，此次消費稅調整有以下新特點:一是消費稅調整范圍重點在卷煙批發行業，工業企業繼續執行2009年稅率。二是實行“稅價聯動”。以往的消費稅調整政策均不涉及價格調整，增加的稅收由煙草行業自行“消化”，而此次消費稅調整既調增稅收又調高價格，卷煙批發環節稅率從5%調增到11%，并首次在批發環節按每支0．005元征收從量稅，同時國家煙草專賣局調整并適當提高了卷煙批發價格和零售建議價格。全部卷煙批發價格統一提高6%，按照零售毛利率不低于10%的原則，同步提高零售指導價。通過“稅價聯動”方式達到增稅與控煙“雙贏”的目的。

(三)我國卷煙消費稅歷次調整情況回顧

1994年以前，煙草與其他行業一樣統一征收60%的產品稅。1994年將產品稅改為增值稅，并新增消費稅，確定不同檔次的卷煙消費稅都按照統一的稅率40%征收。1998年，為促使卷煙產品結構合理化，將卷煙消費稅由單一稅率改為差別稅率，一類煙稅率50%，二、三類煙稅率40%，四、五類煙稅率25%。2001年，為了卷煙品牌做大做強，對卷煙消費稅進行了第三次調整，實行從量稅與從價稅結合的計稅方法，每箱卷煙計征150元的從量稅，從價稅計征從過去的三檔調整為兩檔，即每條調撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%。2009年，為應對金融危機，卷煙消費稅再一次進行調整，包括兩方面內容:一是對卷煙批發環節加征5%的消費稅，二是生產環節按甲乙兩類標準調整消費稅稅率，甲類卷煙(每條不含稅調撥價大于或等于70元)稅率調整為56%，乙類卷煙(每條不含稅小于70元)稅率調整為36%，雪茄煙消費稅由30%調整為36%，卷煙從量稅每箱150元不變。2015年，卷煙消費稅時隔6年再度調整，將卷煙批發環節從價稅稅率由5%提高至11%并按0．005元/支加征從量稅。

二、提稅順價對卷煙商業企業的影響

(一)加大卷煙營銷的難度

在增長速度回落、工商庫存增加、結構空間變窄、需求拐點逼近“四大難題”的情況下，此次“稅價聯動”將提高的消費稅傳導到消費者身上。根據經濟學原理，商品價格上升，其他影響卷煙消費因素不變，需求量將隨著價格的提高而減少，勢必導致卷煙銷量及銷售收入下降，增加卷煙營銷的難度。

具體來看，卷煙提稅順價對中高端卷煙消費市場的沖擊較小，即一、二、三類卷煙銷量保持穩定，對低端卷煙消費市場影響較大，即四、五類煙的銷量下降。中高端卷煙消費者一般收入較高，消費群體對價格相對不敏感，也就是卷煙需求價格彈性系數低，卷煙價格上漲對銷量影響不大，并且由于一些高檔卷煙調價前毛利較高，批發價調整后零售價不僅未上調，甚至還有下降情況，比如川渝中煙的嬌子(軟傳奇天子)，批發價從680元調增到720．80元，原零售價卻從990元下降到850元。同時中高卷煙品牌具有較強的品牌效應，市場競爭力強，消費者品牌忠誠度高，消費者一旦形成習慣，不會因為在原價格上相對較低幅度的漲價而輕易改變。而低端卷煙消費者普遍收入不高，消費群體對價格相對敏感，即卷煙需求價格彈性系數高。卷煙價格上調后，他們可能有幾種選擇:一是加價繼續吸食以前習慣的卷煙品牌，二是選擇替代商品即選擇漲價后與以前同價位的卷煙品牌，三是因為漲價徹底戒煙。無論他們有哪種選擇，總的來看，價格上漲將導致需求的下降。

(二)加大市場監管難度

馬克思曾說:“如果有10%的利潤，資本就會保證到處被使用;有20%的利潤，資本就能活躍起來;有50%的利潤，資本就會鋌而走險;為了100%的利潤，資本就敢踐踏一切人間法律;有300%以上的利潤，資本就敢犯任何罪行，甚至去冒絞首的危險。”由于本次提稅順價恰逢“兩項改革，兩個拓展”工作的展開，零售客戶大量增加，市場競爭加劇。據筆者實地走訪零售客戶情況來看，約70%的零售客戶反映市場存在價格不穩定的情況。另外，提稅順價工作所帶來的價格波動有一個消化的時間段，短期內將會形成地區價格差，暗流煙的暴利便會進一步凸顯，因此會出現部分零售客戶及投機者提前囤積卷煙的情況出現。囤積居奇給市場正常秩序帶來沖擊，還擾亂了客戶經理對市場真實需求的準確預測。另外，提稅順價后假煙、私煙利潤相比進一步凸顯，會有一部分人冒著觸犯法律的危險鋌而走險，制造、運輸或販賣假煙、私煙，導致市場監管難度加大。

(三)增加企業稅收負擔

由于卷煙消費稅稅率從5%提高到了11%，并按每支0．005元計征了從量稅，對于商業企業來說，稅收負擔加重。以重慶市煙草公司為例，假定2015年銷售收入、銷量與2014年持平，則2015應上繳29．1億元的從價稅與2．8億元的從量稅，共計上繳消費稅31．9億元，消費稅較2014年凈增18．68億元。消費稅政策調整，加大了企業稅收負擔，降低了企業利潤。

三、積極應對稅收政策調整帶來的影響

煙草行業的價值觀是“國家利益至上，消費者利益至上”，作為“講政治、講大局”的企業，要站在全局的高度認清此次提稅順價的意義，不僅要不講條件、不打折扣地執行新的消費稅政策，還應千方百計提高稅利的貢獻度。

(一)突出卷煙營銷地位

隨著提稅順價政策實施及“兩個拓展”工作的深入，市場需求狀況發生改變，煙草商業企業應主動解放思想、轉變觀念，順“市”而為。首先摸清市場最新情況，著重從客戶訂貨情況、卷煙零售價格、明碼實價執行情況、社會庫存及客戶盈利情況等角度進行調研，摸清市場真實需求，尊重市場規律，組織有效貨源適應市場。其次，注重提高零售客戶素質。零售客戶是聯系煙草商業企業與消費者的重要橋梁，能第一時間將最新法律法規、價格、品牌等信息傳遞消費者，甚至一定程度上能影響消費者的選擇。通過實地拜訪、集中培訓等手段向零售客戶宣傳提稅順價政策，引導零售客戶轉變經營方式，提高營銷技巧，發揮他們在市場中的作用。再者要做好卷煙目標市場細分工作，充分挖掘市場潛力。通過細分市場、細分品規、細分客戶，制定不同營銷目標和策略。加強對地區品牌及全國性重點品牌、細支和低焦油卷煙的宣傳培育工作，對卷煙品類進行科學、合理布局，挖掘農村銷量增長潛力、城市結構提升潛力。

(二)加強專賣管理力度

結合市場化改革工作深入推進，維護市場秩序要做到“以防為主，防打結合”。“以防為主”即通過日常監管、組織法制宣傳等活動向新、老零售客戶宣傳法制思想，讓零售客戶清楚地知道違法違規經營將面臨的懲罰，徹底打消部分零售客戶的僥幸心理。“防打結合”要求除了注重思想教育外，對于違規、違法經營行為施行有效、精準打擊。日常監管中，要留心關注價格執行情況，加大對明碼實價執行情況的檢查力度，維護市場價格秩序穩定，打擊市場惡意競爭行為。專賣管理部門加強與營銷部門合作，掌握零售客戶卷煙進銷情況，對低于零售指導價、訂單異常的卷煙零售戶進行重點監督。密切與公安、工商行政部門的合作，對有價值的線索，要深挖追蹤，摸清供應鏈條、貨源渠道，做到對源頭的精準打擊，形成威懾。構建區域間聯動機制，提高與毗鄰地區相關部門聯合執法頻次，關注周邊地區卷煙市場動態，加強邊界市場巡查、跟蹤調查，形成信息共享，對跨區域卷煙非法流動形成精準打擊。

(三)提高企業財務管理，降低運營成本

加強企業財務管理，降低企業運營成本，既是精益管理的內在要求，也有利于增強企業效益，提高稅收收入。加強企業財務管理，可以將全面預算管理作為切入點。一是思想上要提高認識，充分發揮預算管委會職能，通過座談會、會議、OA文件、宣傳欄等形式，加強預算宣傳培訓工作，提高領導及普通員工對全面預算管理意義的認識，形成全員參與預算、全員自覺控制費用支出的良好氛圍。二是行動上要完善預算體系建設。預算體系建設除了固化日常工作流程外，還要綜合運用多種編制方法，利用歸口部門的專業性，提高預算編制科學性、合理性，同時完善績效評價體系，加強月度執行考核，避免“前松后緊”或“前緊后松、年度突擊使用”等情況。三是加快定額標準體系建設，以定額管理規范預算管理，以科學測量得到的結果進一步提高預算準確性。

綜上所述，提稅順價會對卷煙商業企業帶來一定影響，但只要圍繞共同目標，牢牢牽住卷煙營銷這個“牛”鼻子，加強專賣管理力度，提高企業財務管理水平，注重向企業內部管理要效益，就一定會挺過“陣痛期”，迎來新常態下新發展。

［1］ 舒海彬．卷煙產品消費稅政策調整對煙草商業企業影響及對策［N］．經理日報，2009－07－01．

［2］ 榮紅霞．卷煙消費稅政策調整對煙草公司的影響及其對策分析［J］．經濟研究導刊，2010(17)．

［3］ 黨曉鋒．卷煙消費稅調整與控煙問題［J］．稅收征納，2015(5)．

［4］ 儲昭憲．煙草消費稅改革芻議［J］．新會計，2015(3)．