完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考

白 瑩

（豐縣公路管理站 江蘇·豐縣 221700）

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）人員配備、崗位分工不合規(guī)定

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該按崗位職責(zé)和分工合理配合財(cái)務(wù)人員，但是現(xiàn)行事業(yè)單位并沒(méi)有做到這一點(diǎn)，這也造成了每一個(gè)崗位的人員在履行職責(zé)的過(guò)程當(dāng)中不能夠做到互相牽制，互相制約的作用。很多單位出現(xiàn)一人多崗，不相容崗位混崗等現(xiàn)象，還有的單位在人員選用上任人為唯或使用外聘臨時(shí)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)重要崗位。這極易造成會(huì)計(jì)信息失真，錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算控制薄弱，監(jiān)控力度不夠

近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)都放在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審查，或者對(duì)事業(yè)單位資金使用方面的審查，很少對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制是否合理，是否有效執(zhí)行進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)，即使在審計(jì)過(guò)程中對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，也都是走個(gè)過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有真正按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行穿行測(cè)試，有時(shí)即使查出問(wèn)題，也都是事后對(duì)單位或者相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行行政處罰，而某些有背景的人員可能通過(guò)一些手段就免于處罰，很少在源頭對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，防止以后再出現(xiàn)類(lèi)似事件的發(fā)生。這也助長(zhǎng)了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的不重視，對(duì)歪風(fēng)邪氣地不抵制，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（三）事業(yè)單位票據(jù)控制不嚴(yán)

由于事業(yè)單位的特殊性，不用領(lǐng)用稅務(wù)登記證，不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，這也造成他們?cè)趯?duì)行政事業(yè)收費(fèi)所領(lǐng)用的票據(jù)管理上控制不嚴(yán)格，對(duì)于票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、作廢、紅沖等一些事項(xiàng)上，存在很大的隨意性，想怎么開(kāi)就怎么開(kāi)，想作廢就作廢。領(lǐng)購(gòu)時(shí)沒(méi)有登記票據(jù)號(hào)碼，沒(méi)有領(lǐng)購(gòu)人簽字，使用時(shí)不按照項(xiàng)目進(jìn)行填開(kāi)，沒(méi)有按票據(jù)順號(hào)依次使用，作廢時(shí)沒(méi)有審批手續(xù)，沒(méi)有將票據(jù)所有聯(lián)次收齊加蓋作廢戳訖，往往直接作廢或者銷(xiāo)毀，紅沖發(fā)票也不合規(guī)定，將當(dāng)月作廢與跨月作廢混淆，開(kāi)具日期不規(guī)范，開(kāi)具內(nèi)容不齊全等等。這些都影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也昭示著事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺失，內(nèi)部控制水平低下。

（四）事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較低

目前，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力水平參差不齊，有些歲數(shù)大的人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)正規(guī)院校學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，都是轉(zhuǎn)崗進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，通過(guò)模仿以前會(huì)計(jì)人員的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)登記，照貓畫(huà)虎，不具備專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)水平，個(gè)別會(huì)計(jì)人員都沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，再加上責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就可以支付辦理，未能履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，直接影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。他們對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不熟悉不了解，在理解與運(yùn)用上存在較大差異，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的開(kāi)展障礙重重，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失衡，沒(méi)有發(fā)揮其正常監(jiān)督作用。

二、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）健立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理體制

事業(yè)單位應(yīng)該健全會(huì)計(jì)管理體制，全力配合事業(yè)單位的體制改革，逐步完善財(cái)政框架，指導(dǎo)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效開(kāi)展。事業(yè)單位應(yīng)該從部門(mén)預(yù)算、單位預(yù)算開(kāi)始，每年初根據(jù)自身情況編制切實(shí)可行的預(yù)算草案，經(jīng)人大或政府批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按照預(yù)算來(lái)執(zhí)行，只有各部門(mén)通力合作，才能加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，做到賬項(xiàng)準(zhǔn)確，有據(jù)可查，有章可依。通過(guò)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，建立起事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理體系，互相合作，互相制約，這樣才能保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，保證事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律。

（二）提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

當(dāng)下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員隸屬于事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，使得他們?cè)趫?zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)不免會(huì)受制于單位負(fù)責(zé)人，不能夠獨(dú)立客觀地開(kāi)展好監(jiān)督職能，事業(yè)單位可以采用會(huì)計(jì)委派制，即事業(yè)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人直接隸屬于上級(jí)管理部門(mén)，這樣財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人獨(dú)立于事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，不受其制約，就可以較好地在開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的同時(shí)對(duì)不合理現(xiàn)象進(jìn)行糾正或者予以拒絕。另一方面，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，不單單要提高他們的業(yè)務(wù)水平，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)所屬部門(mén)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們不斷地提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)，重視財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員考取會(huì)計(jì)職稱，對(duì)具有會(huì)計(jì)職稱的會(huì)計(jì)人員在獎(jiǎng)金分配上要給予適當(dāng)傾斜，還要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè)，不以權(quán)謀私、任人唯親，只有具備高尚品德的會(huì)計(jì)人員才會(huì)愛(ài)崗敬業(yè)、客觀公正、堅(jiān)持原則，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到違背會(huì)計(jì)內(nèi)部控制事項(xiàng)時(shí)敢于糾正。

（三）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平

事業(yè)單位首先應(yīng)該建立內(nèi)部控制制度，不單是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，而是整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，涉及事業(yè)單位的所有部門(mén)和機(jī)構(gòu)，只有全員參與，才能保證內(nèi)控的有效執(zhí)行。其次在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制當(dāng)中應(yīng)當(dāng)就預(yù)算控制和執(zhí)行控制兩個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督。在預(yù)算編制上，事業(yè)單位的預(yù)算既包括一般預(yù)算收支計(jì)劃又包括政府基金預(yù)算收支計(jì)劃，既包括正常經(jīng)費(fèi)預(yù)算，又包括專(zhuān)項(xiàng)支出預(yù)算，既包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款收支計(jì)劃又包括財(cái)政預(yù)算外核撥資金收支計(jì)劃和部門(mén)其他收支計(jì)劃。所以事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)要分清項(xiàng)目，分部門(mén)和單位分別編制，以免在預(yù)算執(zhí)行時(shí)能夠有章可依，對(duì)號(hào)入座。在預(yù)算執(zhí)行上，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃使用，不得辦理無(wú)預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃、超預(yù)算、超計(jì)劃的支出，不得擅自改變支出用途。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，形成監(jiān)督合力

首先，事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，賦予其獨(dú)立性與權(quán)威性，選取綜合素質(zhì)較高的人員擔(dān)任審計(jì)人員，每年內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要制定審計(jì)計(jì)劃，從各方面對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政支出進(jìn)行監(jiān)督，并且對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，是否存在缺陷，是否真正發(fā)揮作用，通過(guò)長(zhǎng)期的追蹤與穿行測(cè)試，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的效果。其次，事業(yè)單位還應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督檢查作用，并且積極進(jìn)行配合，對(duì)查處的問(wèn)題按照審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)責(zé)任人員嚴(yán)肅處理或移交司法部門(mén)。另外，事業(yè)單位還可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其履行審計(jì)監(jiān)督職能，建立三位一體的監(jiān)督機(jī)制，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善。例如：審計(jì)署發(fā)布的2012 年第一號(hào)審計(jì)結(jié)果公告披露，通過(guò)對(duì)2010 年中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支執(zhí)行審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)的139 起違法犯罪案件線索，已有699 人受到黨紀(jì)政紀(jì)處分，81 人被依法逮捕、起訴或判刑；其中5 家商業(yè)銀行和兩家保險(xiǎn)公司就有100 名責(zé)任人員移交司法部門(mén)處理?？梢?jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督是目前迫切任務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)，保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整的重要方式，事業(yè)單位應(yīng)該通過(guò)制定完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，建立健全外部監(jiān)督體系，這樣才能保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善。

[1]武燕.略論如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2012，(2).

[2]王迪.論事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012，（8）.

[3]華玉環(huán).關(guān)于強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，(10).