論國庫集中支付下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

陳惠琴

（寧波保稅區(qū)（出口加工區(qū)）財(cái)政局 浙江·寧波 315800）

政府財(cái)政資金入庫與撥付路徑隨著國庫集中支付制度的實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生了根本性的變化。國庫集中支付制度簡(jiǎn)單來說就是通過國庫集中收繳方式，對(duì)各類財(cái)政收入進(jìn)行入國庫或入專戶操作。所有的財(cái)政支出都將通過由財(cái)政部門設(shè)立的統(tǒng)一賬戶之手，以財(cái)政部門審批方式為主，直接將資金匯入供應(yīng)商戶頭，從根本上改變了傳統(tǒng)財(cái)政資金層層撥付的支付制度。國庫集中支付制度的實(shí)施，不但降低了政府籌集資金成本，還大大提高了政府部門資金使用的有效性、規(guī)范性與安全性。如此大規(guī)模的變革，對(duì)行政事業(yè)單位來說，必定存在著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

一、國庫集中支付制度下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

國庫集中支付制度的實(shí)行為行政事業(yè)單位創(chuàng)造了良好的制度環(huán)境，從外部為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了有效保障。行政事業(yè)單位在建設(shè)全面管理過程中，需要涉及到整個(gè)單位內(nèi)部管理的全部過程，為此，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。

國庫集中支付制度以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，以統(tǒng)一高效的資金申請(qǐng)撥付體系和預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督為手段，這與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)如出一轍。但二者之間并不存在替換關(guān)系，國庫集中支付制度與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在性質(zhì)相同的前提下，具有一定的互補(bǔ)功能。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制會(huì)涉及到單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在囊括單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般業(yè)務(wù)的同時(shí)，還需承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而國庫集中支付制度體現(xiàn)出來的監(jiān)督強(qiáng)化與內(nèi)部控制作用，僅僅是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制眾多內(nèi)容中的一部分。

二、國庫集中支付下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

絕大多數(shù)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為國庫集中支付制度規(guī)范、高效，具有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避性，只要自身單位嚴(yán)格按照部門預(yù)算認(rèn)真執(zhí)行，就能保證單位持續(xù)的發(fā)展。可是在實(shí)際操作中，大部分行政事業(yè)單位對(duì)國庫集中支付制度執(zhí)行流程知之甚少，缺乏對(duì)月度用款計(jì)劃申報(bào)各方面的認(rèn)識(shí)，不明確該計(jì)劃具體實(shí)施流程與最終目的。只知申報(bào)金額卻無法按照經(jīng)濟(jì)分類科目確定的數(shù)目進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致支付中心拒絕審批，單位資金被凍結(jié)。

（二）不相容崗位無法完全分開

行政事業(yè)單位傳統(tǒng)核算方式是會(huì)計(jì)集中核算，通常都只有一名報(bào)賬員。類似計(jì)劃申報(bào)、報(bào)表編制等工作還需要中心工作人員進(jìn)行代辦。國庫集中支付制度推行之后，各行政事業(yè)單位在短時(shí)間內(nèi)無法配足會(huì)計(jì)人員，導(dǎo)致非會(huì)計(jì)專業(yè)的工作人員需要兼職會(huì)計(jì)工作。個(gè)別規(guī)模較小的單位，權(quán)利責(zé)任分配模糊現(xiàn)象更為嚴(yán)重。

（三）內(nèi)部控制缺乏權(quán)威性

行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理具體活動(dòng)中存在隨意性過大的問題，例如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范性、財(cái)務(wù)管理制度缺乏適應(yīng)性、不考慮單位內(nèi)部具體情況、一味照搬政府條例等等。還有一部分行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，完全照搬其他單位內(nèi)部控制制度，無視自身單位內(nèi)部實(shí)際要求與自身?xiàng)l件。而有些單位雖然根據(jù)自身情況制定了一套完整的內(nèi)部控制制度，但有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度不具備應(yīng)有的權(quán)威性，單位上下缺乏對(duì)制度的正確認(rèn)識(shí)，拒絕參與其中。這些問題都將使內(nèi)部控制制度流于形式，并陷入被動(dòng)之中，無法長期留存下去。

三、國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的建議

實(shí)行國庫集中支付制度，首先要改革財(cái)政部門現(xiàn)行的機(jī)構(gòu)設(shè)置和現(xiàn)行的財(cái)政核算體系，建立國庫支付中心、會(huì)計(jì)核算中心、政府采購部門有機(jī)結(jié)合的支付體系，確立預(yù)算審核、資金支付、監(jiān)督管理為一體的預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理體制。

（一）強(qiáng)化人員內(nèi)部控制意識(shí)

首先，明確行政事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性與完整性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。其次，會(huì)計(jì)人員作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的同時(shí)，強(qiáng)化其對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。因此，必須通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)與內(nèi)部控制意識(shí)的加強(qiáng)，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平的提升，提高會(huì)計(jì)工作效率與工作效果，為行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供應(yīng)有保障。

（二）完善不相容崗位分離制度

明確賬戶額度與賬戶業(yè)務(wù)崗位責(zé)任，對(duì)單位內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)辦理等崗位進(jìn)行職能分離，將崗位職責(zé)固定下來，責(zé)任到人。杜絕一人經(jīng)辦業(yè)務(wù)現(xiàn)象的發(fā)生，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)崗位輪換，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)安全。

（三）健全內(nèi)部控制模式與規(guī)章制度

行政事業(yè)單位規(guī)章制度完善具體可分為以下幾種：明確內(nèi)部控制模式與管理辦法、健全職務(wù)分離與審批控制、建設(shè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)產(chǎn)保全、保證預(yù)算控制與管理模式科學(xué)有效。在制度完善過程中若發(fā)現(xiàn)與單位實(shí)際發(fā)展不相適的內(nèi)容，需及時(shí)進(jìn)行整改，確保制度與方法的有效實(shí)行，規(guī)避制度漏洞風(fēng)險(xiǎn)，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效率。

（四）加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督

為有效發(fā)揮國庫職能，行政事業(yè)單位需完善自身責(zé)任制度、強(qiáng)化單位執(zhí)法監(jiān)督。抓好增收節(jié)支、強(qiáng)化財(cái)政管理、保障財(cái)經(jīng)紀(jì)律。為提高行政事業(yè)單位資金利用率，必須發(fā)揮國庫集中支付制度約束與監(jiān)督能力，從嚴(yán)管理、監(jiān)督執(zhí)行，使政府財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，完成對(duì)資金與財(cái)務(wù)的專業(yè)監(jiān)督、輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督建設(shè)工作。保障國庫集中支付體系能夠順利進(jìn)行。

（五）規(guī)范單位內(nèi)部賬務(wù)檢查與核對(duì)

一是行政事業(yè)單位應(yīng)通過專人定期方式，和國庫支付中心、代理銀行等部門進(jìn)行對(duì)賬，一月一次，并簽章確認(rèn)。與此同時(shí)，還需對(duì)存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行編制，對(duì)未達(dá)成賬項(xiàng)進(jìn)行分析并探討出解決方案。二是積極擴(kuò)大公務(wù)卡使用范圍，盡量減少現(xiàn)金支出。原通過現(xiàn)金結(jié)算及可通過同城特約委托收款的公用經(jīng)費(fèi)支出，包括支付辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、水電費(fèi)、交通費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等有關(guān)商品和服務(wù)的零星購買支出原則上應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算。三是現(xiàn)金庫存限額制定需以業(yè)務(wù)量多少為標(biāo)準(zhǔn)，以制度規(guī)章形式確定現(xiàn)金開支范圍與支付額度，現(xiàn)金庫存應(yīng)做到日清、月結(jié)以及不定期盤點(diǎn)，將現(xiàn)金庫存編制成表，做到賬目與實(shí)際數(shù)額相符。四是以每年12 月31日為年終對(duì)賬日，行政事業(yè)單位需在年終結(jié)賬前完成與國庫支付中心及代理銀行之間對(duì)賬確認(rèn)工作。

四、結(jié)語

在國庫集中支付制度下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度加強(qiáng)工作勢(shì)在必行。因此，在立足于單位實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的同時(shí)，向外借鑒優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)，向內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的完善，通過理論指導(dǎo)實(shí)踐，通過實(shí)踐檢驗(yàn)理論，確保行政事業(yè)單位財(cái)政支出具有合理規(guī)范性質(zhì)，保障單位各項(xiàng)工作的順利開展。

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