基于內控制度評價的經濟責任審計研究

邱尚艷

（將軍煙草集團有限公司 山東 濟南 250100）

一、引言

目前企業對內部控制制度的評價主要包括兩方面:一是評價內部控制制度設計的合理性，二是評價該企業任期內領導人經濟責任的責任范圍。而基于內控制度評價的經濟責任審計主要是以內部控制制度評價為基礎，以企業監督制約機制的自我約束和風險防范為切入點，旨在查明企業領導人任期內的經濟責任。

二、經濟責任審計現狀

隨著中國經濟步入新常態，經濟責任審計在企業日常審計中不斷趨于主導地位，但在評價指標、評價標準和評價體系方面仍然存在不足。一是缺乏統一的評價指標標準，不同審計人員在審計時對同一評價指標理解不同，影響了審計的客觀性和審計流程的推進。二是在評價標準方面，當前經濟責任審計的評價標準只能客觀反映企業的財務狀況，很難全方位、多角度地深入評價企業領導人任期內的其他狀況。三是缺乏完善的評價體系，建立完善的審計評價體系是當前審計工作的最大難題和工作重點。

針對經濟責任審計的現狀，如何圍繞內控制度評價改善和提高當前經濟責任審計水平。一是經濟責任審計應重視內部控制制度評價。在現代企業制度下，在經濟責任審計的直接目標是評價領導人員的個人經濟責任，建立企業內部行之有效、科學合理的決策、執行和監督體系，以及嚴格的內部控制制度無疑是企業領導人員一項至關重要的經濟責任。二是要重視內部控制的經營效率和控制效果評價。無論是財務報表審計，還是其他類型的企業業績審計，審計重點都在于企業經營的“結果”，而企業領導人員經濟責任審計不單要審查企業經營的成果，還要評價經營管理的過程，審計重點從結果向過程的延伸是經濟責任審計的重要特點。內部控制作為企業經營管理的作用過程，直接影響企業的經營效率和控制效果，雖然對內部控制的評審難以進行量化分析，但它卻是評價企業量化指標優劣的定性條件。

三、案例分析

（一）案例簡介

XX 電力公司，該公司是一家以電力生產為主業的國有上市公司，發展至今，公司旗下有1 個分公司、5 家控股子公司、4 家參股公司和6 家集團公司授權管理單位。XX 電力公司是重慶市的主要電源點之一。現有裝機容量800 多兆瓦，年發電量超過40 億千瓦時。

（二）審計過程

2014 年5 月電力局派出審計小組對XX 總經理在XX 電力公司2013 年至2014 年任職期間的經濟責任進行審計。為了有效控制XX 供電有限責任公司總經理任期經濟責任審計風險，會計師事務所以及相關部門實施了具體的審計措施，竭力保證經濟責任審計的結果的公允性及客觀性。

審計結果表明，XX 電力公司在重大經濟決策上由高層領導人員決定。截至2014 年底，公司權益裝機容量為836.97 萬千瓦，同比增加120.78 萬千瓦，增幅為17.25%；2014 年，公司完成合并口徑發電量402.10 億千瓦時，同比增長1.75%；實現歸屬于上市公司股東的凈利潤21.80 億元，同比增長34.42%。加權平均凈資產收益率15.47%，同比增加2.11 個百分點；基本每股收益0.386元，同比增長33.66%；歸屬于上市公司股東的每股凈資產3.32 元，同比增長12.27%。2014 年中電遠達電力公司總共完成稅收121.39 萬元，比2013年同比增長1.32%；累計實現利潤1322.8 萬元，同比增長2.39%。截止到2014 年底，中電遠達電力公司累計實現營業收入2423.7萬元，同比增長0.98%；累計實現凈利潤1298 萬元，同比增長2.76%。面前中電遠達電力公司旗下16 家不同程度的分股公司在不同程度實現業務的整體上市，其中4家在短期內完成了整體改制工作。少計資產5.32 億元，占總資產的0.53%；少計利潤0.80 億元，占利潤總額的2.18%。

通過這次深入細致的審計評價可以看出，這種審計流程是比較科學的，但是仍有經濟審計職能中的不足。

首先，在審計對象的形式與內容方面來分析，經濟責任審計對象存在著指向不明的問題，在上述年度經濟責任審計中不難看出，公司作為一個獨立的法人，若經濟責任審計中出現的問題比較嚴重，領導人自然難辭其咎，可一般法人代表卻不止一人，個人決策和集體決策的區分并不明顯，對象指向則更是模糊。

其次，是審計過程，整個審計過程是利益的牽扯，審計對象作為這一審計過程的一員，其經濟利益牽扯將審計審查過程復雜化，難以短時間消化，審計人員的遮遮掩掩往往是信息來源不真實不通暢，因此傳統的審計過程并不直截了當。在長時間的審計過程中設有最后階段，前期的審查工作若非認真仔細，此時審計意見的提出和核查十分困難，顯得被動型太大，決議時得不到完全執行。

因此，內部控制制度的建設是有效控制任期經濟責任審計風險的重要環節和關鍵點，在執行任期經濟責任審計的過程中，我們必須不斷健全國有企業自身的內部控制制度，從而能有效預防企業領導人員出現違法亂紀的行為，能夠為審計機關提供相對真實的審計證據，為有效控制任期經濟責任審計風險營造良好的基礎環境。與此同時，還應當加強內部控制測評。在對控制風險和固有風險進行分析、判斷的基礎上，合理預計可接受的審計檢查風險，從而確定實質性測試的范圍及重點，合理應對審計風險。

四、對策建議

經濟責任審計的重點應當在內容和范圍方面，始終將內部控制制度評價審計貫穿其中。經濟責任審計必須合理確定內部控制制度評價的范圍和內容，企業領導人任期內不應擔負的經濟責任不應納入審計評價范圍，內部控制審計既是編制審計實施方案的一個必要程序和方法，也是經濟責任審計的一個重點內容。具體包括以下四方面。

（一）內部控制審計需全過程貫穿于經濟責任審計

了解企業控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監督，是審前調查的重要內容；進行內部控制的測試與評價，是編制審計實施方案的基礎；針對審計發現問題，延伸調查企業內部控制設計是否合理、執行是否有效，有利于進行審計評價。

（二）逐漸擴大內部控制審計范圍

要將內部控制審計范圍從集團本部及重要子公司逐漸擴展到整個集團；從企業層面逐步擴展到業務層面；從以財務收支為基礎逐步擴展到以“三重一大”為主。

（三）根據內控情況獨立發表審計意見

在獲取審計對象內部控制評價報告、會計師事務所內部控制審計報告的基礎上，審計人員對所獲得的與內部控制有關的審計證據進行評估，對被審計單位內部控制的建立和執行情況單獨發表審計意見。隨著條件的成熟，國家審計也應單獨對中央企業發布內部控制審計報告，充分發揮審計建設性作用。

（四）審計人員加強自身能力建設

隨著經濟體制改革的不斷深入，審計人員必須不斷提升自身素質，更好地履行審計職責。首先，在思想認識方面，審計人員必須具備過硬的政治素質和職業素質，要有堅定的政治立場和職業道德，要有端莊正派的工作作風，認真完成審計任務。其次，在專業素質方面，審計人員要不斷加強自身專業知識學習，熟練掌握國家經濟、會計、稅收、審計等法律法規，將理論與實踐相結合，融會貫通，學以致用，在實踐中不斷提升審計人員素質和審計業務水平。

[1]劉平生.領導人員任期經濟責任審計實務與技巧[M].工商出版社，2001.

[2]楊有紅.企業內部控制框架[M].浙江人民出版社，2001.