事業單位內部審計的制約與改進方略

牟維

（山東省美術館 山東 濟南 250014）

隨著我國經濟體制改革的不斷深化，特別是十八大、十八屆三中、四中全會以來，經濟轉型加速，我國社會經濟發展進入新的階段。同時我國事業單位的分類改革也逐步推進，對事業單位的內部管理要求不斷提高，改進完善事業單位的自身管理體系，已經成為確保事業單位體制改革推進的基本要求。內部審計作為規范事業單位業務活動、完善事業單位內部控制管理的有效手段，也是確保事業單位財務收支以及經濟活動合法合規的關鍵。事業單位應該以內部審計作為約束監督手段，不斷改進提升自身審計觀念與審計方法，提高事業單位管理的規范化水平。

一、事業單位內部審計概述

事業單位內部審計就是按照國家相關法律法規以及事業單位管理規章制度，對事業單位的各項業務活動以及內部控制活動的有效性進行檢查確認，同時通過內部審計來客觀的評價事業單位的各種財務收支、經營管理等活動的合規性以及真實性，并為事業單位改進管理、實現組織目標提供意見建議。事業單位內部審計的職能作用主要有以下幾點。

（一）控制職能

內部審計其實就是一種控制管理活動，是事業單位內部控制的再控制，圍繞事業單位的管理目標，通過對相關信息質量以及完整性的評估、對各種經濟活動的檢查、對工作偏差的糾正，確保各項工作順利完成。

（二）監督職能

通過內部審計工作，特別是事前、事中、事后的全過程管理，事業單位可以及時的發現自身在財務收支、資產管理等經濟活動中存在的漏洞以及問題，并及時采取措施防范這些風險問題的發生。

（三）評價職能

事業單位的內部審計評價職能主要體現在三方面，第一是以對事業單位管理者的經濟責任審計評價其工作績效，第二是對單位內部決策管理、規劃建設、資產管理的審計評價其合法合規性，第三是對財政財務收支計劃、會計核算、資金管理等財務活動審計評價其實際狀況，為事業單位內部管理決策提供準確全面的信息依據。

（四）咨詢職能

事業單位內部審計的咨詢職能就是通過內部審計評價，對發現的問題針對性的提出改善措施建議，以指導事業單位對自身管理、服務的薄弱環節以及各種錯弊行為的糾正，確保事業單位社會公共服務職能的有效發揮。

二、事業單位內部審計制約問題分析

（一）事業單位內部審計目標定位不準

當前部分事業單位，特別是行政類事業單位，對于內部審計工作重視不足，認為外部財政、審計以及紀檢部門審計力度強、覆蓋全面，而忽視了內部審計工作的重要性，因此造成了事業單位內部審計體系的不完善，審計目標不明確。即便是開展內部審計工作，往往是將審計工作的主要精力集中在了事后審計方面，忽視了內部審計工作的前端性，內部審計工作滯后嚴重。

（二）內部審計機構設置不健全，審計獨立性較差

由于重視程度不足，因此一些事業單位未能設置健全的內部審計機構，內部審計工作的人員配備不足，內部審計工作的力度較差。而且在內部審計工作的具體實施開展過程中，內部審計獨立性不強，容易受到管理體制、人際關系、崗位職責等外部環境影響，造成了內部審計結果的可信度不高。

（三）事業單位內部審計范圍窄、技術落后

現階段我國事業單位的內部審計工作的開展上，重點是集中在了事業單位的財務合規性、財務收支情況以及領導責任經濟審計等方面，內部審計工作主要是以確認為主，內部審計范圍還不夠廣，未能涵蓋到事業單位管理工作的各個環節。此外，在審計方式上，主要是以人工查賬為主，審計質量很大程度上取決于內部審計工作人員的能力，對于各種信息化的審計手段運用不足，造成了內部審計工作力度薄弱。

三、事業單位內部審計改進基本方略

（一）準確的定位事業單位內部審計工作的目標

在事業單位內部審計工作的定位上，應該明確內部審計工作的開展就是確保事業單位社會公共服務職能的履行，實現事業單位組織價值的增加。首先，在審計工作的具體開展過程中，內部審計工作人員應該充分的認識到內部審計并不僅僅是會計核算、財務預算執行、資產管理的審計，同時更重要的是事業單位公共受托責任的履行與價值的增值。其次，在事業單位內部審計工作的開展上，應該不斷的拓展內部審計工作的服務領域，在合規性審計工作的基礎上，逐步拓展績效審計、風險管理審計，為事業單位的組織管理提供合理的決策支持。

（二）提高事業單位內部審計的獨立性

獨立性是事業單位內部審計工作開展的基礎，只有足夠的獨立性才能確保事業單位的內部審計工作不受干擾的開展，也才能真正發揮內部審計的功能，確保內部審計目標的實現。提高內部審計工作的獨立性，關鍵是在內部審計機構的設置上合理的進行行政隸屬關系以及報告關系的確定。在事業單位的內部審計機構設置上，應該將審計部門設置在單位的黨委會下或者是單位的正職領導之下，給予審計部門充分的獨立性與權威性，避免受到其他部門的干擾，進而確保審計結果的客觀、真實與公允。此外，如果事業單位的規模較小，無力抽調人員組建專業的內部審計機構，則可以選擇內部審計外包的模式，通過聘請專業的審計師或者是注冊會計師提供審計服務，依靠專業的審計機構對自身的內部管理進行指導與監控。

（三）改進事業單位的審計方法

在事業單位審計工作的開展過程中，為了提高審計工作的質量與審計效率，除了采取人工審計以外，應該積極地引入現代化的審計管理模式，特別是配置齊全的審計軟硬件設施，進行信息化的審計工作，利用事業單位內部的信息化管理系統，將審計工作與各科室業務部門直接進行對接，獲取第一手的信息資料數據，并依托信息平臺進行對接審計，這樣既可以確保審計工作覆蓋各項工作的全過程，同時也可以確保審計結果的真實可靠。此外，在審計方法的選擇運用上，應當綜合選用適當的分析性復核以及內部審計抽樣技術，提高內部審計工作質量。

（四）提高審計結果的利用率

真正實現內部審計工作規范事業單位內部管理的作用，必須充分全面的利用審計結果，也就是將內部審計報告全面的運用到事業單位的內部管理過程中。實現結果的利用要求在事業單位內部審計過程中，必須確保內部審計報告的質量，尤其是能夠全面、充分的反映事業單位內部存在的問題。此外，還應該形成合理的內部審計結果回饋機制，與單位內的被審計對象做好溝通反饋，詳細了解問題產生的原因，這樣既可以為改進審計工作提供合理的意見建議，同時也能夠督促相關責任部門及時進行工作的整改。

四、結語

國家對于事業單位的建設管理越來越重視，管理要求也不斷提高。事業單位應該抓住事業單位體制改革的機遇，完善自身內部審計管理體系，提高審計獨立性和權威性，及時總結糾正內部控制管理中的各項問題，推動事業單位管理水平的不斷提高。

[1]張路平.對內部審計工作的幾點思考[J].中國內部審計，2010，（9）.

[2] 張慶龍. 對我國當前內部審計幾個問題的思考[J].中國內部審計，2011，（2）.

[3]張慶龍.國際內部審計師協會關于公共部門內部審計能力模型的研究與啟示[J].審計研究，2011，(2).