如何有效加強單位內部控制與監督

項亞南

（柳州市會計事務管理所 廣西 柳州 545006）

一、引言

“內部控制”是指“為了實現單位的管理目標，保證資產安全、信息有效及國家的各項法規法律可在單位內得到有效的執行，由單位全體人員共同實施，維護權力與職責的平衡和制約以及生產經營正常運行的動態管理過程。”而“內部監督”是指“健全和維護控制，保證單位的持續有效運轉，并由專門的人員在特定的崗位上對單位行為進行評估與控制，以便維護單位運營符合相關規定的過程。”

二、目前單位內部控制與監督的現狀及成因

(一)單位內部會計控制的執行力不強，制度規范尚未健全

部分單位在內部管理上存在粗放、不到位的現象，相關業務的流程的設置也不夠科學合理，這就容易使得單位內部的控制制度形同虛設，沒有得到很好的執行。有的單位用財經規章制度去替代內部控制制度，往往只就開支的范圍和標準加以限制。尤其是在一些單位內，依舊存在部分單位領導“一支筆”審批的現象，即只要是通過了單位的主要領導簽字后，費用就能夠報銷，而對一些重大事項的決策也還是領導一個人拍板，卻沒有經過集體的審批。此外，還存在著一些問題被審計人員查出來以后才進行整改，缺乏有力的問責手段，導致處罰的力度不夠，沒有起到震懾的作用。

(二)部分人對單位內部控制認識不足，缺乏內部控制意識

有些單位對內部控制的認識還比較模糊，缺乏內部控制意識，再加上很多單位領導人往往更重視業務工作的發展，放松了對單位內部各部門間業務流程的控制，所以就無法真正地讓內部控制發揮其應有的作用。有些單位在建立內部控制上還存在一些誤區，以為單位的經濟業務不多且相對簡單，運轉涉及的環節不多，就簡單的把財政部門的預算控制等同于內部控制。有些單位雖然制訂有制度，但執行起來不到位，往往起不到很好的效果。有些規模較小的單位，如有的中小學財務人員是由教師兼職，并不是專業、專職人員，沒有經過專業系統的學習培訓，導致在對一些法規、政策的把握上拿捏不準。最終造成財務會計的協助決策職能與監督管理職能沒有得到應有的發揮，制約了單位的內部控制與監督。

(三)不相容職務尚未做到完全分離

在一些單位，會計人員沒有起到很好的監督作用，而內審部門也沒有很好的發揮職責作用，內審機構有時形同虛設，有的單位內審部門的人員由財務部門的人員兼任，這樣的設置起不到監督的作用。例如，部分單位為了減少工作人員，同時由財務負責人分管審計工作，這種部門和職務的交叉兼任極易導致單位內部的徇私舞弊。

(四)單位內部監督的執行力也不強

一項規章制度制定后，能否發揮其應有的效果，關鍵還在落實上，倘若落實都無法執行，那么再好的制度也形同虛設。而落實以后，還要看落實是否到位，只有落實到位了才能確保取得預定的效果。然而，落實到位卻是對管理者最大的考驗。比如，某項決策本需要嚴格執行，才能收到實效，但是如果堅決執行，落實到位卻又與部分人的既得利益相沖突，所以執行起來的力度就不夠，只是為了應付，這就使得內部監督有時便成了一種形式。

三、加強單位內部控制與監督的對策

(一)強化單位內部控制和內部監督的意識

單位內的一把手作為單位會計工作的第一責任人，應當對單位的財務會計報告進行嚴格把關，確保報告的真實性、有效性以及全面的反映問題。所以，可以通過加強對單位負責人以及會計人員的專業培訓，提高他們對單位內部控制和內部監督重要戲性的認識。例如，一是定期組織學習《行政事業單位內部控制規范》、《內部控制基本規范》、《內部會計控制規范一一基本規范》、《內部會計控制規范一一固定資產》、《內部會計控制規范一一貨幣資金》等財經制度；二是開展會計人員職業道德教育，通過正負面典型案例進行警示教育，促使他們建立和培養良好的職業道德素質。

(二)加強對單位內部控制機制的建設

一是無規矩不成方圓，所以應當加強諸如《現金管理辦法》、《貨幣資金授權審批制度》、《貨幣資金崗位責任制度》、《支付結算細則》、《票據管理辦法》等制度的制訂；二是加強對制度落實與執行力度的檢查，確保開展的工作收到應有的效果；三是利用電子信息科技為單位會計業務實現電子化操作，使各種業務自一開始的“申請”到授權“批準”，再自“批準”到“辦結”均有記錄，實現實時監控、預警糾錯和績效評估，降低和消除人為的操縱因素，保證各種業務辦理的安全性與有效性。

(三)健全完善崗位職責及工作流程并把握關鍵控制點

為了充分發揮制度的作用，應當首先明確各個崗位的職責，確保各個崗位的人員依照職責行事，做到“守崗有責，守崗負責，不越職責”。為了實現這個目標，應當在每一個部門設置有清晰的工作流程圖，并明確寫明哪些可以做，哪些不可以做，具體怎么做以及結果的運用等，還需明確規定審批的方式、審批的程序、審批的權限、審批人員的職責。例如，審批程序必需執行“收（支）付申請一一收（支）付審批一一收（支）付復核一一辦理收（支）付”的程序，出納人員必須依據經過單位主管領導審批、會計人員審核無誤的原始憑證后才能辦理付款手續。再如，以收入業務內部控制流程為例把握控制點：在第一步的支付申請中，經辦人需填報報銷清單，并標注好款項的金額、用途、支付方式等且附上合法的票據、有效的合同等，然后部門負責人審核開支是否合理；第二步在審查與批復中，單位分管領導及負責人審批是否合理，主辦會計審核開支是否符合規定，票據內容是否真實，完整，會計機構負責人審查開支是否合理，報銷單上的審批手續是否完備。第三步在辦理支付中，主辦會計需要再次對出納交來的支票進行核對，確認金額是否相符，書寫是否正確，然后加蓋銀行預留印鑒章。最后再由記賬會計對出納交來的支付單據進行復核，查驗支付金額是否正確、支付方式是否符合相關規定。

(四)建立完善單位內部監督機制

為保證單位內部控制的有效施行，防止個別人員的舞弊，必須健全完善單位的內部監督機制。一是加強對內部控制制度的執行檢查，確保各項工作落實到位。例如，除了對記賬憑證、賬簿進行檢查以外，還需要對電腦系統的操作規范、操作痕跡進行檢查；二是內部審計人員必須從財務部門獨立分離，設置有單獨的內審機構，落實專職人員，制訂制度，直接受單位負責人或者是上級部門的領導，真正發揮內審人員對財務的監督作用。例如：單位內部審計機構應當在本單位負責人的直接領導下開展工作，不定期或者定期對貨幣資金的收支業務控制流程、固定資產業務控制流程的執行情況實施監督與審查，并對內控流程內有關人員進行訪談，翻閱有關業務的支付憑證，形成對主要資產項目內控流程的評價，并指出其中存在的潛在控制風險。內審機構需把審查的結果以書面報告的形式提交給單位負責人，以便單位負責人督促有關部門人員及時糾正內控流程執行中存在的問題。

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