關于車輛段實施“營改增”有關問題的探討

羅德剛

（烏魯木齊鐵路局烏魯木齊車輛段 新疆 烏魯木齊 830011）

一、實施“營改增”的積極影響

“營改增”改革有利于完善稅制，消除重復征稅，有利于社會專業化分工，具體表現在：一是解決重復征稅問題。二是可以降低鐵路運輸企業的經營成本；三是可以促進鐵路運輸企業增加投資規模；四是有利于鐵路企業專業化分工，促進多元經濟融合，完善產業結構。

二、“營改增”給車輛段帶來的影響

（一）對財務管理的影響

1.防范經營風險的要求提高。“營改增”逐步實施的過程中，不僅要求財務人員適應新變化，也延伸到相關的業務部門經辦人、管理層，都需要掌握基本的增值稅知識，熟悉鐵路運輸企業適用的業務范圍、可抵扣的項目，避免不必要的經營風險。

2.預算管理難度加大。“營改增”使得預算支出結構發生重大變化，以前年度形成的支出是價稅合計形成的，現在的支出已實現價稅分離，預算安排需要對以前年度的實際支出重新進行測算，對存貨和委外維修相對較大的車輛段，還要區分應稅勞務和非應稅勞務，測算相應的比重進行測算。

3.財稅風險增加。增值稅歷來是各稅種經濟違法犯罪的重災區之一，基層站段的人員相對稅務知識欠缺，很可能導致增值稅專用發票未按要求取得，未按規定抵扣，偷漏稅款，就會增加稅務機關處罰的風險。

（二）對內控制度的影響

1.“營改增”帶來了整個會計核算體系的改變，涉及科目增加，核算的難度增大，原有的內控制度的內容已不能適應“營改增”的財務管理的需要，必須重新規范會計核算和會計基礎性工作流程等方面的內控制度。

2.原有的發票管理辦法應補充增值稅專用發票管理的內容，對增值稅專用發票管理傳遞、保管、認證及輔助臺賬的登記需要有具體的要求，要形成發票管理的長效機制，有效防范發票管理差錯或舞弊。

3.原有的合同管理辦法沒有對購買價款是否含稅必須進行要求，相關合同簽訂時就可能存在漏洞，因此需要立即對與營改增相關的內容進行明確和補充，降低經營風險。

（三）對財務報表的影響

1.對資產負債表的影響。由于增值稅是價外稅，“營改增”后車輛段購買的存貨、固定資產賬面價值都不再含稅，資產總額增加較以前年度的增加相對會有所下降。

2.對利潤表的影響。“營改增”后營業成本中外購的存貨、委外維修由于不含稅，營業成本會減少，可以增加營業利潤，但對運輸收入主要來源于清算收入的車輛段來說，主要會對路局的利潤有所貢獻，自身形成的利潤會在年末上轉，不會形成留存收益。

3.對現金流量表的影響。由于運輸業務產生增值稅，車輛段是匯總繳納，且基本為進項稅，所以對現金流的影響相對較小。

三、“營改增”過程中車輛段需解決的問題

（一）成本費用方面

1.“營改增”后由于運輸業務新增固定資產、固定資產加裝改造、固定資產大修理、客車加改等進項稅可以進行抵扣，新增固定資產折舊增加額、客車及其他固定資產大修費用會較“營改增”前有較大減少。

2.“營改增”后雖然客車維修支出、委外維修等應稅項目取得增值稅專用發票可以進行進項抵扣，但不是所有的供貨、維修單位都是增值稅一般納稅人，減少的費用也就不能都按17%稅率影響列賬，稅率低的費用對降低成本費用貢獻小，還要掌握各稅率的整個成本費用中比重，才能更準確地測算費用。

3.“營改增”后原先通過分攤等方式計入其他業務支出的間接費已不能再攤入其他業務支出，有些業務既涉及運輸業務又涉及其他業務，應如何統計數據，對不同業務分別開票都需要解決。

（二）會計核算方面

1.車輛段運輸業務主要是客車段修和運用維修，匯總繳納增值稅，而其他業務主要是從事郵政車修理，屬地繳納增值稅，是增值稅一般納稅人。“營改增”前其他業務使用的材料和運輸業務材料都是從物資段直接領用，通過物資系統歸集，月末列支其他業務支出科目，委外修直列，間接費按成本規程的規定確定一定比例進行分攤。“營改增”后由于其他業務材料的進項稅不能用于運輸業務的抵扣，急需解決如何核算的問題。

2.作為以成本支出為主的運輸單位，盡管多數支出可以抵扣，發票的稅率有3%、6%、11%、13%、17%等幾種，稅率不同抵扣的稅額也就不同；還有一些業務盡管在成本中屬于較大的支出，但不屬于增值稅應稅勞務，無法進行抵扣，例如集便器吸污費、客車油漆涂刷、空調濾塵網清掃、房屋維修等。因而要求賬務處理不僅要區分是否屬于增值稅的應稅項目，還要考慮后期分析、測算的需要，對不同稅率的業務如何更好的進行歸集。

四、“營改增”后的主要對策

（一）加強宣傳

利用段內網絡、展板、競賽、下現場等方式，對財務、涉稅業務經辦人員、中層管理者、領導宣講增值稅知識及面臨的風險，得到領導的支持，其他部門的配合，才有利于開展工作。

（二）提高財務人員、涉稅人員的業務技能

除路局的專項培訓外，科室組織每周集中學習增值稅稅法律、法規、路局“營改增”文件，再集中對各科目負責人、材料員進行講解，使財務和涉稅業務人員熟悉新規定及相關業務處理，盡可能降低涉稅風險，避免不必要的成本，保證經營活動順利進行。

（三）修訂完善內控制度

“營改增”實施后，立即制定內控制度修訂計劃，指定專人結合路局經營管理的最新文件、“營改增”的文件及有關要求重新對內控制度進行修訂，重新梳理會計基礎工作有關的流程、明確營改增適用的應稅項目及非應稅項目、單位的開票信息、專用發票管理辦法等重新發文實施。

（四）細化科目設置

按照《企業集團會計科目設置要求》對應交增值稅科目重新進行了設置，按稅率分設置了末級明細科目。如在“應交稅金-應交增值稅-匯繳-進項稅額-運輸單位接受服務”科目下再按3%、6%、11%、13%、17%明細科目，分別歸集委外修費用，以便進行費用測算、事后分析。

（五）界定材料的業務屬性

材料使用在實際生產中必須先界定業務屬性，區分運輸業務和其他業務，其他業務的材料就需要單獨采購、點收、入庫管理、使用、核算。

（六）單獨統計不同業務的工作量

對同一項業務既涉及運輸業務又涉及其他業務的應稅勞務如油漆涂刷、油壓減震器，要求車間單獨統計不同業務的工作量，廠家分別開具發票，分別核算。

（七）加強增值稅專用發票的管理

客車車輛段運輸檢修業務主要是取得增值稅進項稅專用發票，因而對增值稅專用發票的取得、交接、認證進行嚴格規定。業務經辦人員在取得發票后，交財務部門需書面簽認交接記錄。財務部門專人對進項稅掃描認證抵扣，專用發票記載的相關信息完整準確，發票票面平整無缺損。

（八）補充合同管理辦法

補充合同管理辦法，要求合同條款中涉及費用內容簽訂必須注明是否含稅，避免雙方產生分歧和矛盾，凡應稅項目必須提供增值稅專用發票等。

（九）合理納稅籌劃，降低成本費用

實施“營改增”后，單位在購買貨物或接受時，業務人員不能忽略增值稅專用發票的重要性，盡可能選擇具有一般納稅人資質的供貨商，可以最大程度的降低成本費用，降低稅負。

[1]財政部營改增課題組.營業稅改征增值稅指南[M].中國財政經濟出版社，2013.

[2]佚名.“營改增”給鐵路非運輸企業帶來的主要稅收政策變化[J].鐵道財會，2013，（10）.

[3]佚名.“營改增”對鐵路企業的影響及對策建議[J].鐵道財會，2013，（12）.