增設事業單位現金流量表的必要性研究

周 莉

（湖南航天醫院 湖南·長沙 410205）

一、我國事業單位的財務現狀

當前，行政事業單位大多采取收付實現制作為會計核算的基礎。從實際工作效果看事業單位現有財務報表不能準確反映現金收支情況。對于制表單位而言某一時期的實際資金狀況和經濟活動的活躍度可以通過現金流量表更好的反映出來。企事業單位既可以通過現金的實際流動和收支情況，也可以讓其他外部報表使用者和善意第三人及時了解企業某一時期的實際運營情況。

當前大多數事業單位依然沿用傳統的財務報表體系，這些報表在相當長的時間里為我國事業單位所沿用，曾起到過良好的作用。但隨著我國深化改革的步伐不斷加快，事業單位所扮演的角色開始發生變化，財務運轉的復雜程度也在加大。

從我國改革和發展的全局看，事業單位體制改革勢在必行。

事業單位的運營模式逐步發生變化，過去依賴全額財政撥款或大部分財政撥款的事業單位如今都面臨改制或轉企的現實變化，很多事業單位的經營性活動逐步增加，改變事業單位會計基礎、編制現金流量表已成為客觀需要，其必要性越來越凸顯。在編制現金流量表的過程中，事業單位的資金狀況可以更加明晰，相關的經營、管理決策可以更為合理，可以為本單位的資金、財務狀況的變化和發展趨勢提供相應的預測依據，有利于事業單位更好的開展經營和投資以及籌資等相關活動，現金流量表對于評估經營性活動的實際效果以及其財務狀況產生的具體影響，有著積極的意義。

二、具體編制事業單位現金流量表

（一）事業單位現金流量的產生

事業單位所從事的相關活動，有些在本質屬性上看與企業所從事的經營活動有諸多相似之處，因此在在會計核算原則上也應具有相同的基礎。絕大部分事業單位的現金流入大致包括撥款和收入兩部分：撥款類現金流入一般包括事業和科研經費撥款、上級補助和其他經費撥款；收入類現金流入主要包括各項收費和科研收入、其他事業活動所產生的現金。事業單位的現金流出大致上有事業和基金支出，科研性活動支出，財政專戶存款的支付，以及與事業活動相關的其他現金支出。不難看出，盡管事業單位的現金流入以及流出其內容和基礎具有一定的獨特性，與企業有所區別，但在會計準則和會計編制方法上兩者之間有很多相似之處。

（二）經營性活動現金流量的產生

部分事業單位有一定程度的經營性活動，這些活動更多的產生于非全額財政撥款的事業單位，這樣的判斷也不全面，據筆者走訪，有些全額財政撥款的事業單位也存在經營性活動，如出租部分閑置的房屋等。事業單位經營性活動的現金流入通常包括：（1）收回投資的所產生現金流入；（2）取得投資收益；（3）附屬單位的相關收益；（4）固定資產產生的孳息性收益；（5）無形資產的相關收益；（6）其他經營性活動產生的現金流量。事業單位經營性活動現金流出項主要包括：（1）用于投資的現金；（2）投資固定資產的現金；（3）因無形資產所產生的現金支付；（4）因其他與經營性活動相關的現金支付。

（三）事業單位自身籌措資金活動所產生的現金流量

非全額財政撥款的事業單位因多種因素的影響，其資金使用上存在一定的缺口。現有資金來源即財政撥款、自有資金無法滿足現實需要，客觀上直接影響了自身不斷發展壯大，也不利于其可持續性持續發展，這部分事業單位的籌資行為是客觀需要。事業單位籌資活動的現金流入項主要包括：（1）接受投資的現金；（2）對外借款的現金；（3）籌資活動相關的其他現金流入項。籌資活動流出項大致包括：（1）償還債務的現金；（2）償付利息的現金；（3）其他與籌資活動相關的現金支付。

匯率變動的影響也應是事業單位現金流量表中所體現的內容，現金因匯率變動產生的增、減額之差即為匯率變動對事業單位的實際影響。

最終上述三項與該項之和即為事業單位當期現金總的凈增加額，事業單位資產負債表中有一個科目與該凈增加額相關聯，即貨幣資金的增加額，兩者一致，事業單位的實際現金流量狀況得以較為準確、全面的反映。

三、編制事業單位現金流量表的現實意義

（一）及時、準確的反映事業單位的資金狀況

與事業單位現行的財務報表相比，現金流量表擁其不可比擬的優點。現金流量表對于現金的增減變化可以較為及時、準確的反映，同時對于產生變化的原因也能較為直觀的反映。在事業單位的經營性活動中，會存在數額不等的應收賬款，這部分應收賬款與企業經營中的應收賬款無本質區別。應收賬款賬齡長短及對其可回收性的判斷直接影響到事業單位的資產質量，資產負債表則較難做到具體體現，現金流量表則彌補了這一不足。按照現行會計準則，事業單位擁有的固定資產，應體現計提相應比例的修購基金，計提后資產必然產生相應減少，但實際上并非必然導致本單位現金流量的減少，現金流量表中會充分反映現金流量的實際變化，這正好修正了資產負債表和收入支出表（利潤表）的偏差，彌補了缺陷。

（二）現金流量反映了事業單位的實際經濟能力

一部分有經營性活動的事業單位，其實際的資產質量代表了自身的償付能力，現金流量表包含有庫存現金、銀行存款等重要信息，一方面可以讓事業單位管理層更好的了解本單位自身的財務狀況，借助現金流量表的主要信息輔助決策。另外，相應的對于債權人和投資人而言可以更為直觀的了解事業單位的真實資金狀況。現金流量表的增設，可以有效防范事業單位自身經營和財務風險，減少因財務信息因素造成的意外損失。現金流量表可以把事業單位當前財務報表體系所忽視和掩蓋的風險因素消除掉，科學、客觀的體現事業單位自身的實際償付能力。

（三）現金流量表可以強化對事業單位獲利能力的預判

通過以上的分析不難看出，事業單位增設現金流量表可以更及時、直觀的體現事業單位的財務、資金狀況。當前，國家已經把事業單位改革作為重要目標大力推進，越來越多的事業單位處在改革的狀態下，一方面這些事業單位的財務要素較之以前更為復雜，原有的財務報表體系不能適應新的要求，另一方面，這些事業單位因業務領域的拓展，關聯業務單位和合作伙伴的數量大幅上升。增設現金流量表可以更好的輔助業務關聯單位和合作伙伴了解這些事業單位的財務、資金狀況，消除因信息要素缺失產生的合作障礙，更好的實現合作共贏的目標。

現金流量表中所提供和體現的重要財務信息，是事業單位原有財務報表體系的有效補充，彌補和修正了事業單位事業結余和實際現金流量之間可能形成的差異。對于促進事業單位的深化改革，降低和減少事業單位自身的財務風險，提升財務、資金變化的預判能力，優化經營和管理決策都具有非常重要和積極的意義。

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