國庫集中支付下事業單位會計核算研究

劉艷玲

（沂水縣財政局 山東·臨沂 276400）

國庫集中支付制度是我國經濟體制改革里程碑式的管理體制改革內容，特別是國庫集中支付制度下，由單一國庫賬戶體系作為基礎，因此有助于降低國家財政資金的運作成本，解決國家財政資金管理過程中存在的資金撥付、管理、存放的多頭問題，有效提高了國家財政資金的效益。國庫集中支付制度在我國實施過年以來，對事業單的財務會計管理工作也產生了重要的影響。然而，在國庫集中支付制度下，事業單位會計核算也存在著較多的問題，迫切需要對事業單位的會計核算體系進行規范完善。

一、國庫集中支付制度概述

國庫集中支付制度就是指國庫單一賬戶制度，運作上就是將國家相關的政策性財政資金統一集中到國庫的單一賬戶，所有的財政支出統一由國家國庫進行直接的支付。在國家國庫集中支付制度下，所有的財政資金主要由財政預算部門通過預算自主決定，由財政部門審核批準，之后財政資金通過國庫的單一賬戶直接撥付至商品或者是勞務供應商，因而不再需要支出單位進行轉賬環節處理。國庫集中支付制度有效的解決了我國財政預算單位設置多頭賬戶以及財政資金分散收付的問題，對于提高國家財政資金的使用效益發揮了重要的作用。國庫集中支付制度對事業單位會計核算的影響主要體現在以下幾方面。

（一）事業單位的會計入賬依據出現了變化

國庫集中支付制度實施以后，事業單位的財政預算經費等不再是依據資金的流入確認，入賬依據主要是國家財政部門或者是代理部門的轉賬通知以及其他相關原始憑證。

（二）事業單位的會計核算科目出現了調整

國庫集中支付改革，未改變事業單位的會計制度，但對會計科目進行了調整，新設置增加了“零余額賬戶用款額度”這一級科目，用于辦理事業單位授權額度范圍內的支付業務；新增加了“財政應返還額度”，對事業單位年終尚未使用的預算指標數等進行核算處理；新增了“財政撥款結轉”等會計科目，用于核算事業單位的財政撥款結轉數額；新增了“財政撥款結余”科目用于對事業單位的財政撥款結余數額進行核算；新增“財政調劑收入”對事業單位收到批準統籌使用的財政撥款結余資金進行核算。此外，由于會計科目出現了調整，因此事業單位的會計報表也必須進行相應的修改。

（三）事業單位的銀行賬戶出現了調整

在國庫集中支付制度下，事業單位需要設置零余額賬戶辦理國庫集中支付業務，并對基本存款賬戶進行全面的清理與歸并，同時允許設置一個基本建設賬戶核算事業單位的基本建設資金。對于事業單位的黨費、工會費等，則可以設置專用的存貸款賬戶進行統一管理。

（四）事業單位賬務處理出現了變化

國庫集中制度對事業單位的賬務處理要求為通過財政直接支付、財政授權支付、年終結余資金賬務處理等幾種賬務處理方式。

二、國庫集中支付制度下事業單位會計核算問題分析

（一）事業單位的會計控制管理意識不強

在國庫集中支付制度改革實施以后，一些事業單位管理部門沒有充分認識到對事業單位會計核算工作進行規范管理的重要性，尤其是在會計控制管理制度方面缺少作為，忽略了對于事業單位會計控制管理的加強，造成了事業單位會計核算工作缺乏規范的約束，影響了事業單位會計核算工作水平的提高。特別是一些事業單位針對一些重要的工程建設以及項目投資上，在對國庫集中支付制度規定的支付程序、方式、審查以及監督管理方面的力度薄弱，造成了事業單位內部控制管理效果不佳。

（二）事業單位的會計控制管理規章制度有待完善

在國庫集中支付制度改革實施多年來，會計核算工作的內容以及實質都得到了相應的拓展和延伸，但是一些事業單位的會計控制管理制度不完善，造成了在會計核算工作中經常出現原始憑證、記賬憑證審核不認真、填制不準確的問題，零余額賬戶管理以及銀行賬戶設置也不夠規范，會計報表信息不完整，影響了事業單位會計核算工作水平的整體提升。

（三）事業單位會計核算不規范的問題較多

一些事業單位由于單位規模小，因此是由辦公室或者是政工人事部門兼職會計業務工作，由于缺乏專業的會計理論知識，因此對于國庫集中支付的理念以及流程理解不到位，在單位內部的會計核算工作開展過程中，甚至不能準確合理的設置相應的會計賬簿，會計科目明細不足，會計要素要求不嚴，難以滿足事業單位會計職能的基本需要。

三、完善國庫集中支付制度下事業單位會計核算的措施

（一）轉變事業單位的會計工作理念以及工作方式

國庫集中支付制度的實施，最重要的財務管理工作內容就是資金計劃管理，因此，這要求事業單位的管理者必須轉變會計工作的理念，重視事業單位的財務會計基礎工作，尤其是預算編制、財務預測、財務控制標準等相關制度體系建設，同時積極改進事業單位的財務管理方式，尤其是在事業單位內部推行財務信息化管理，以適應國庫集中支付制度改革后會計核算工作規范化的需要，通過電算化、信息化的會計手段，避免會計核算工作失誤的發生。

（二）對事業單位會計核算方案進行優化

在事業單位會計核算方案的優化上，應該嚴格遵循“提高支付效率、規范支付行為、加強財務管理、利于監督控制”的原則對國庫集中支付制度下的會計核算工作進行規劃設計。首先，應該對國庫集中支付制度的單一賬戶體系進行完善，由預算單位自主選擇預算單位零余額賬戶開戶行，確定基本結算賬戶，并將事業單位履行職能過程中衍生的其他各項收入納入財政專戶管理，部確保收支全部納入國庫單一賬戶體系管理。其次，對事業單位的支付方式進行明確，對于工資、工程、項目等大宗資金支出，嚴格落實財政直接支付制度，由財政部門直接支付給商品和勞務供應商；各種零星購買支出，在財政部門授權以及支付額度內自行辦理，對各預算單位的責任進行明確。

（三）提高事業單位會計控制管理力度

對于事業單位國庫集中支付制度下的會計核算業務，必須完善相應的會計控制制度，以確保會計核算工作的合法合規與高效準確。對于會計制度，應該基于《事業單位會計制度》《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》等制度相關要求辦理會計核算業務；并規范事業單位會計科目的使用，特別是對于“零余額賬戶用款額度”等一級會計科目，嚴禁改變科目名稱和科目級次。此外，應該加強對事業單位的對賬管理，通過定期對賬制度，將事業單位會計賬簿記錄的“零余額賬戶用款額度”余額與財政管理信息系統中“支付管理”余額進行對賬，確保賬目的一致性。

四、結語

國庫集中支付制度的實施對事業單位會計核算帶來了深刻的影響，事業單位管理部門應該結合國庫集中支付制度下事業單位會計核算工作的新要素，對自身會計核算體系進行革新和完善，以確保單位會計活動的規范開展，這也是提高事業單位自身管理水平的重要措施。

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