解析企業內部控制制度的執行

陳明媚

（中國聯合網絡通信有限公司唐山市分公司，河北 唐山 063000）

一、企業內部控制制度執行的重要性

企業內部控制是指一個單位的各級領導層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，形成規范化和系統化的內部制約機制的行為。2008年5月財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，以規范性文件確保了企業加強內部控制制度的必要性和緊迫性，足見相關機構對企業內部控制制度的重視。內部控制是企業保障長期發展的重要因素。一方面，內部控制顯示了企業管理的積極態度，具有持久的規范力量；另一方面，內部控制和其他外部措施相結合，能夠幫助企業高效率運作。內部控制對企業和社會都具有重大的意義。

二、現階段企業內部控制制度執行存在的問題

（一）風險管理意識不全面

內部控制首先要全面認識企業所面臨的風險。現階段我國大多數企業總是被動地進行內部控制，在風險發生之后才明確內部控制的重要性。部分企業認為內部控制只需要對業務和人員進行直接的把關，認為內部控制不需要去考慮各方面的風險。然而風險與內部控制有著緊密的聯系。可以說，風險是內部控制的主要對象，包括操作風險、資金集中風險、流動性風險以及聲譽風險等。長期缺乏全面的風險管理意識，容易造成企業內部控制制度的失效，并增加企業內部控制制度執行的難度。

（二）人員權責劃分不清晰

內部控制制度關鍵點便在于人員的權責劃分。內部控制的有效性需要各級人員分工合作，互相監督。然而我國企業內部控制存在普遍的權責劃分不清晰的問題。首先，內部審計部門在編制上缺乏必要的獨立性，致使其負責的對象不明確，容易出現貪腐現象；其次，股東會、董事會、監事會授權執權有交叉行為，容易造成責權混亂，利益交錯。最后，相關人員權責設置不明確。比如資金管理人員與行政人員職責的劃分、投資部與信息技術部職責的劃分等。

（三）內部控制制度不健全

現階段我國企業內部控制執行的部門主要是董事會和監事會，財務、審計起著重要的作用。大部分企業的部門規章制度設置還不完備，系統性的內部控制體系還未完全建立起來。尤其是激勵制度和懲罰制度規定不明晰。內部控制需要各個部門的協作和互相監督，因此對制度強制性的規范有著較強的要求。企業缺乏較為完備的激勵和懲罰機制，可能使內部控制相關人員缺乏足夠的執行動力，或又試圖尋求制度的漏洞，阻礙內部控制的有效開展。

（四）相關人才配備不足

如上所述，內部控制需要全面考慮可能存在的風險，對全面人才的需求比較緊迫。內部控制相關人才的短缺是企業急需解決的問題，主要源于專業儲備人才不足以及企業對其重視度不高。內部控制制度的執行需要系統性的管理，也就需要盡可能了解內部業務流程的相關人才。專業人才的長期不足容易導致企業內部控制制度難以有效執行，也容易造成其職業素質的流失。部分企業對人才的培養和考核標準也不合理。甚至有些企業與同業公司產生惡性競爭，互挖“墻腳”，使專業人才不能盡善其職。

三、完善企業內部控制制度執行的建議

（一）樹立全面的風險管理理念

首先，企業需要利用高新技術手段，對企業的內部運營管理進行系統的、實時的跟蹤分析，對可能存在的風險提前預防，或降低風險發生的概率；其次，企業需向相關員工傳導全面風險管理的意識，督促每個內部員工能夠以全面風險管理為工作目標；再次，內部控制制度的執行需明確信息溝通及傳遞機制，確保各級員工、相關利益者能夠及時進行溝通和反饋，形成良性的互動關系；最后，全面風險管理應重視審計的作用。內部審計對內部控制制度的執行狀況有著量化的監測。企業應當保持審計的獨立性并完善其監督。

（二）規范各級人員權責劃分

企業應當明確各級人員的權利和責任，必要時進行職權分離以便隔離觀察和保持部門的獨立性。監事會是內部控制執行的重要監督部門，應當獨立于其他機構，通過應有的權益，對內部控制的過程進行有效的監管。企業內部各級人員也應當明確自己的職責，不輕易插足其他部門的正規運作。審計委員會負責公司內、外部審計的溝通、監督和核查。而審計監察部對公司及控股子公司的經濟運行效果、經濟效益、內部控制制度執行等各方面進行監督，并提出改善經營管理的建議及處理違規意見等，這些機構的權利應該得到妥善的維護。

（三）加強內部控制制度管理

內部控制制度要求系統化和合理化。企業加強內部控制制度的管理，首先應該根據各部門具體的狀況和需要，有針對性地制定相關的制度，并督促其執行；其次應該有規劃地建立專業性內部控制部門，制度具有協調性的制度；最后應該完善激勵和懲罰制度，從兩方面促進內部控制的改進和有效執行。企業應當在原有制度基礎上，建立適合內部控制的針對性制度，并聯系實際，盡可能地制定出較為全面的制度方案，比如包含應急制度等。

（四）培養及引進專業人才

企業應當以內部控制執行為重要目標，聘請內部控制和風險管理的專業人才，通過給予較高的薪酬和真正的尊重，鼓勵相關人才投入到內部控制的管理中。雖然企業急需相關專業人才，但在引進時，也要嚴格強化人才標準。在引進人才后，企業應當完善培訓體系，提供更多的學習機會，促進人才的成長。在重視人才的專業技能的同時，企業也應當重視人才素質的培養，使人才認可企業文化，并主動為企業內部控制制度的執行做出貢獻。當然，人才的引進不是一個部門的責任，需要相關部門的通力配合和審慎考核。在“任人唯賢”的基礎上，要結合單位的實際情況，考慮引入人才的成本效益關系。

[1]郭青山.我國中小企業內部控制的研究[J].時代金融，2013，(23).

[2]張京.關于企業內部控制發展和研究現狀的評述[J].現代商業，2013，(26).