公立醫院加強內部控制建設研究

文/呂志偉

隨著人們經濟水平的不斷提高，不僅僅注重了物質、精神生活的享受，在教育、住宅、醫療衛生、服務方面的重視也得到提高。尤其是醫療行業各種問題層出不窮，更是引起政府、社會各界的大力關注。對于公立醫院而言，作為以衛生服務為主的非營利性組織，不似其他將最大化追求利潤作為主要目標，出現各種問題的深層原因，多是因為內部控制不夠完善導致。2012年我國出臺了《行政事業單位內部控制規范(試行)》的法律規范通知，其中明確提出從2014年1月起，行政事業單位都必須嚴格根據本身實際情況加強內部控制的進度。同時，在醫療體制改革的大力推動下，公立醫院加強內部控制建設已成為主流趨勢。

當然，公立醫院的內部控制建設更多的是對經濟活動的有效控制管理，一般是通過制定相關制度，并嚴格依照制度執行實施，加強對資金使用效率、收入、支出、固定資產、債務等項目的風險預防，確保公立醫院財產物質的完整、安全，維持醫院經營活動的公益性、經濟性、效率性、持續性及暢通性。這是公立醫院加強內部控制建設的重中之重。

一、公立醫院內部控制現狀分析

(一)內部控制建設環境不佳，意識薄弱，認識不足

公立醫院是我國行政事業單位的一個組成部分，也具有行政事業單位的特性，不以追求最大化利益為目的，資金都來源于政府撥款，或是社會捐贈等，因此對于醫院經營資產的內部控制并不重視。同時，公立醫院的高層管理人員，也多在醫學上具有突出成就，具有嫻熟的臨床經驗以及過硬的醫療技術，在提高醫院醫療水平上做出巨大貢獻。但有得必有失，這樣的公立醫院管理高層，缺乏管理經驗，對于內部控制建設重要性認識不足，在他們的認識中，內部控制就是單純的稽查、審計、會計等部門的責任，對于醫療其他部門沒有任何關系。這樣薄弱的內部控制建設意識，也造成了內部控制內容制定的偏差，將重點集中在成本控制和安全控制兩方面，缺乏了對公立醫院內部控制的全面性認識，無法根據內部控制內容營造出良好的內部控制建設環境，嚴重阻礙了公立醫院內部控制改革完善的腳步。

(二)缺乏完善的內部控制體系及制度，崗位分工不明

當前，國內公立醫院所制定的一些規范、制度和程序等都是針對某一具體情況完成的，并沒有健全完善的內部控制體系和制度。因此，導致公立醫院的財務管理、費用支出、固定資產管理上都呈現出極大的隨意性，不利于整個醫院會計財務信息的完整性及透明化。還有的公立醫院極力推崇院長責任制，所有的決策都由院長說了算，有的管理者為了牟取私利，就會忽視公立醫院服務性特點，導致貪污、腐敗、受賄、舞弊等問題頻發。例如：2014年安徽針對醫療衛生領域貪污賄賂案件的統計，總共有108起，涉及人員達123人，包括醫院院長、副院長等，甚至多數二甲以上的公立醫院都有人員被查處。還有2015年4月披露的云南省第一人民醫院原院長王天朝貪污受賄案件，在2005年到2014年間，利用職務便利，謀取私利現金3500萬，以及價值8000多萬元的100套房產及停車位。

公立醫院缺乏完善的內部控制體系，也導致了醫院內部崗位分工不明，許多部門職能交叉，缺乏明確的責任規定，出現情況時，部門相互推卸責任的情況普遍存在，大大降低了醫院工作效率。如：在公立醫院的藥品管理上，采購、保管以及發放藥品并沒有明確的崗位分工，還存在著相互間兼職的現象，無法將公立醫院內部控制責任落實到每個職工身上，不利于內部控制工作的順利展開。

二、加強公立醫院內部控制建設的途徑探討

(一)強化內部控制意識，營造良好的環境

在醫療體制改革進程中，根據逐漸完善的法律規范指導，公立醫院的高層領導必須從重視醫療臨床業務，忽視內部控制的傳統理念中進行質的改變，而不斷強化內部控制意識，并將內部控制建設貫穿于醫院日常經營管理的各個環節，確保公立醫院內部控制建設的行之有效。同時，公立醫院領導還需要以身作則，加強管理學習，逐步完善醫院內部控制部門，配備高素質的專業人才，加強對醫院經濟風險的預防管理，在規范所有財務行為的同時，確保了醫院資產的安全與完整。當然，還需要在《內部會計控制規范》和《內部審計工作的規定》等相關法律規范的指導下，重點加強對醫院經濟、資產活動的審計管理，為內部控制建設營造良好的環境氛圍。

(二)建立健全內部控制體系及制度，明確崗位分工

在推進醫療制度改革的過程中，加強內部控制建設是關鍵，然而要加快完善內部控制建設就必須建立健全完善公立醫院的內部控制體系及制度，這是前提條件，也是確保內部控制工作落到實處的重要保障。公立醫院在進行內部控制體系及制度完善時，要在相關法律規范的指導下，嚴格結合醫院自身情況實行，才能真正的對醫院的風險預防管理產生作用。首先，要打破所謂的院長責任制，組建醫院領導決策成員班子，在進行醫院經營管理的重大決策上，必須通過所有領導班子的成員進行商討，根據相關法律規范，做出真正有利于醫院發展的決定，促使公立醫院的決策權、執行權和監督權等分離開來，形成有效的制衡機制。

其次，公立醫院要對一切涉及經濟的事項進行嚴格分類整理，充分掌控業務環節的重點及關鍵，有針對的制定與之相匹配的制度，杜絕醫院部門職務間的交叉模糊。這也就需要對公立醫院進行崗位分工，充分遵守職務分離原則的前提下，要科學合理的設置醫院崗位，并將不同崗位的工作內容、要求、職責等進行明確分工，尤其是會計部門的人員更需將職責和權限進行明確，才能確保責任落實到每個醫院工作人員身上，避免推卸責任的現象。當然，在公立醫院一些重要崗位，還可以實行輪崗制度，真正的將公立醫院內部控制的相互制約，共同發展發揮得淋漓盡致。

最后，在完善公立醫院內部控制體系和制度的同時，還要注重打造高素質的財務管理隊伍，并加大監督管理與懲處力度，才能真正的約束公立醫院財務管理人員的行為規范，認清自己的角色定位，以促進醫院整體發展為目標，為醫院提供決策、風險評估的真實、完整數據依據，共同推進公立醫院內部控制建設。

三、結語

公立醫院加強內部控制建設是眾望所歸的事，也是醫療體制改革過程中必經的階段，它不是單純的對醫院風險的解決，更多的是對風險的預防及管理。加之，公立醫院作為行政事業單位的組成部分，是特殊的市場經濟會計主體，不以追求利潤為目的，而是更多的提高醫院工作效率和醫療水平，為全社會提供更多的醫療服務，避免貪污腐敗舞弊現象，因此受到社會各界的高度重視。

[1]鄧超英.公立醫院內部控制的現狀與對策探析[J].中國集體經濟,2015(15).

[2] 于一. 公立醫院內部控制淺談[J].新會計,2015(10).