淺談“營改增”對物流企業的影響及應對措施

文/李明

目前，我國經濟建設正處于關鍵時期，促進以現代服務業為代表的第三產業發展，加快轉變經濟發展方式，有利于我國經濟結構調整、提升國家綜合實力，對國家的全面發展具有重要意義。本文通過分析“營改增”稅收政策本身和對物流企業影響原因，提出應對措施，降低物流企業運營成本，提高企業盈利能力。

一、對“營改增”及物流企業的概述

(一)“營改增”的含義

20世紀90年代，我國進行了“分稅制”稅收制度改革，2011年實施“營改增”試點工作，這又是一次影響深遠、意義重大的稅制改革。“營改增”最簡單的說法就是對部分稅目不再繳納營業稅，通過增值稅進項稅額抵扣的方式，對產品或服務的增值部分納稅。此次改革的主要目的是解決增值稅與營業稅并行時所出現的問題，從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，減輕納稅人的稅收壓力，使增值稅制度得到優化。

(二)物流企業的稅負現狀

物流企業，主要是指從事包括交通運輸、倉儲、配送、包裝及裝卸等物流輔助服務的經濟組織。《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)規定，在之前17%和13%的稅率基礎上，新增加兩檔稅率為11%和6%。其中：交通運輸服務11%，物流輔助服務6%。這些稅率相對于17%的標準稅率來說，是低稅率。但是在實際操作中，物流行業上卻并沒有充分表現出低稅率帶來的優勢，反而出現了相反的結果。

二、“營改增”對物流企業的積極影響分析

(一)有利于降低物流企業的經營成本

“營改增”實行后，外購的運輸工具、燃料、修理費等可以在取得增值稅專用發票后進行進項稅額抵扣，這在一定程度上，鼓勵企業對公司設備進行更新，促進自身技術改造，降低物流企業的經營成本，促進企業發展。企業的部分成本通過進項稅額進行抵扣，降低了產品成本，提高產品在國際上的競爭力。

(二)有效解決營業稅重復征稅問題

由于營業稅在多環節征稅，出現一項服務在不同環節都征稅的問題。而“營改增”后，僅對產品和服務的增值部分進行征稅，并且可以根據開具增值稅專用發票的進項稅額進行抵扣，有效避免了重復征稅的問題。尤其近年來，業務外包服務成為物流企業一種新的經濟發展趨勢，而“營改增”的實施使部分外包項目可以進行抵扣，有利提升企業核心競爭力，實現專業化發展。

(三)有利于規范物流業市場競爭秩序，促進可持續發展

我國物流企業遍布全國，在規模上也參差不齊。“營改增”前，為獲取利潤，部分企業惡性競爭，在一定程度上造成市場競爭不規范，服務價格不合理，使整個行業的利潤空間都在縮小，不利于物流行業的長遠穩定發展。通過“營改增”，使具備一定經營規模、規范運作和規范核算的物流企業可以申請為增值稅一般納稅人，為企業客戶提供可抵扣的增值稅專用發票，而部分運作不規范的中小企業則可能被市場淘汰，從而推動物流行業重新整合，對整個行業的長遠發展具有深遠意義。

三、“營改增”對物流企業的消極影響分析

(一)“營改增”對物流企業稅負的影響

從物流企業整體來說，可用于進項稅額抵扣的項目主要是購置交通運輸工具、燃料和修理費所含的進項稅，可抵扣項目相對較少。對于一些剛剛完成固定資產更新或相對成熟的物流企業來說，一方面的壓力來自于稅法沒有規定“營改增”前的固定資產進項稅額可以抵扣，而企業在短期內也不可能再進行大額資產的購進；另一方面多數大型物流企業的業務都是跨地區運輸，隨意性很大，許多在運輸途中發生車輛船舶加油費、修理等費用支出，取得增值稅專用發票有一定難度。此外，房屋租賃、勞動力成本、公路運輸過程中的路橋費用，在物流企業的生產成本結構中，所占比例也較大，但這些卻不屬于增值稅抵扣范圍。綜合這些原因，物流企業出現了在“營改增”政策施行后，實際納負不降反升的局面。

(二)“營改增”對物流企業財務的影響

“營改增”對物流企業財務最直接的影響就是會計核算方法出現變化。實行營業稅時，不存在進項稅額的抵扣問題，而是直接用相關收入乘以征收率來計算，而“營改增”后，是用銷項稅額減去進項稅額的差額乘以稅率來進行征稅，其會計核算方法將更加復雜，要按照不同業務的性質和稅率進行科目核算，這就要求企業必須能夠有效區分各種經營業務的性質，增加了業務處理的難度。

四、物流企業的應對措施和建議

(一)重新審視自身缺陷，找出癥結

“營改增” 剛實行時，大部分物流企業稅收負擔增加，但仍有部分物流企業能夠順應改革思潮，獲得利潤。受到影響的物流企業應認真分析自身稅負增加的原因，關注宏觀環境，從企業本身調查分析研究，從自身的經營模式和發展特點出發，發現問題積極尋求應對策略。同時，企業要高度關注造成稅負增加的原因，對于內部管理體制不完善導致的稅負增加，要重新審視自身的缺陷，及時找出癥結所在，并采取適當的措施進行改革，不斷完善企業內部管理，提升行業競爭力。

(二)充分運用稅收優惠政策，積極進行稅務籌劃

企業的稅務成本是經營過程中不容忽視的一項支出，物流企業應進行積極的稅務籌劃。重視稅務成本核算的管理，利用好“營改增”后新的稅收優惠政策，合理安排生產經營和投資活動，努力降低稅負。

(三)增加進項稅抵扣項目，提高進項稅額抵扣率

1.實現企業外包服務

由于“營改增”后進項稅額可進行抵扣，所以企業可以將自身不擅長的業務進行外包，交給外包公司進行運作，外包服務的增值稅進項稅額又可以部分抵扣，既減輕稅負，又能集中資源和資金發展企業核心競爭優勢。

2.保證增值稅專用發票的取得

稅法規定，只有取得增值稅專用發票才能進行進項稅額抵扣，普通發票不予抵扣，且小規模納稅人請稅務局代開的增值稅專用發票的抵扣率僅為3%，取得的增值稅專用發票的稅率也將直接影響進項稅額的抵扣幅度。這需要企業加強管理，全面提高進項稅發票的獲取率，實現全額抵扣。

3.適當擴大進項稅抵扣范圍

(1)考慮將占物流企業成本比例較大的過路過橋費、保險費、租賃費等納入進項稅抵扣項范圍。

(2)由于物流企業經營網點多、發票額度小，設計行業統一使用的增值稅專用發票，從而解決開票難的現象。

(四)建議統一各環節稅率，修改一般納稅人劃分標準

對于物流企業來說，交通運輸服務設置的11%的稅率，但其可抵扣的進項稅額較少。建議在后續的改革中，政府可以將貨物運輸服務也納入物流輔助服務中，設立行業獨有的稅目和稅率。統一納稅方式，既有利于物流企業一體化的運作和持續有效發展，又減少了人力成本，提高了稅務機關在增值稅征管方面的工作效率。另外，政府還可以考慮修改部分一般納稅人的劃分標準，將更多中小型企業也納入一般納稅人的隊伍當中，為增值稅專用發票的取得創建更有利的環境，進一步規范市場秩序，便于經濟市場的監管。

改革開放以來，我國的經濟體制在逐步完善，稅制改革與我們的生活息息相關。物流企業作為“營改增”的稅制改革中行業之一，雖然在一定程度上避免了物流企業多環節重復征稅等問題，但在實際實施過程中由于稅率增幅過大、固定資產設備更新周期較長、可抵扣項目過少等各種原因，出現了部分物流企業稅負上升的現象。但從長遠來看，“營改增”更有利于生產率高、內部管理制度更完善的企業，所以物流企業要樹立起信心，從長遠發展，積極應對“營改增”帶來的各種風險和挑戰，采取應對措施，提高企業經營管理水平，順應“營改增”稅制改革的浪潮。

[1] 安艷麗.淺談“營改增”對企業財務的影響[J].財經論壇，2013.03.

[2] 蔡金權.“營改增”政策對物流業的影響及對策[J].經濟視野，2013.02.

[3] 樊其國.“營改增”稅負反增如何應對[J].首席財務官，2013.01.