論貿易企業的內部審計

文/黃淑玲

世界經濟不斷的發展和科技的日益進步推動了人類對于能源、資源以及其他燃料、橡膠等大宗商品需求量的增加。廈門海翼國際貿易有限公司作為主營鋼材、煤炭、礦產品、有色金屬、橡膠等大宗商品國內貿易和進出口等相關業務的貿易型企業要想在激烈的國際國內市場競爭中求得生存與發展，就要做好內部審計工作，把控并預防各種風險，做好信息審核、資料篩選、方案擬定等相關工作，努力為企業各項戰略的制定提供真實有效的信息和數據，從而不斷提高貿易企業的自我約束、自我管理的水平。為此，本文主要對我國現階段貿易企業內部審計過程中存在的主要問題進行了分析，并在此基礎上提出了相應的對策建議。

一、對內部審計的深刻認識

貿易企業要想做內部審計工作，首先要對內部審計的本質、工作目標、職能等方面進行深刻的認識，只有這樣才能有效地開展各項內部審計工作。

(一)內部審計本質

人們關于各種事物本質的認識并不是一直停留在靜止的層面，而是不斷進步、不斷發展的。要想從根本上認識內部審計的本質，就要對其產生和發展的過程加以了解[1]。現代企業內部受托責任的出現催生了企業的內部審計；而內部受托責任的多極化發展讓現代企業內部審計也得到了超前發展，并將受托責任劃分為受托管理責任以及受托財務責任，這就從根本上提升了內部審計工作的重要性。內部審計的本質在人們不斷發展、不斷探索過程中實現不斷完善，其本質決定內部審計屬于和其他內部控制方法互相獨立的一種企業內部控制體系，這也從根本上決定了其職能與獨立性的天然聯盟：當內部審計有著較強獨立性時，其職能作用就能夠得到顯著的發揮；反之，其作用發揮就會受到負面影響。

(二)內部審計工作目標

審計工作的目標作為企業內部審計活標也開始從查錯糾弊轉變到幫助管理層更好地對相關職責加以監督與管理，從而提升企業的整體價值和增加股東財富。企業內部審計逐漸從財務審計轉變到內部控制審計層面，并開始和內部控制、財務管理、風險評估以及治理程序審計有效結合在一起。因此，現代企業內部審計目標主要有：①保護公司的利益。為了能夠達到這一目標要求，審計工作人員要明確企業內部提供的統計數據以及會計數據的可靠程度；要明確公司資產計算的科學性、正確性，避免各種損失的出現；要明確公司計劃、方針、程序被遵循的實際程度[2]；②增加公司的價值。為了能夠達到這一目的，內部審計工作人員需要從事以下活動：結合相關數據、其他證據來對組織的計劃以及方針進行評價和檢查；對組織內部程序以及記錄的有效性和適當性進行檢查以及動的出發點及落腳點，也是對審計事項和評定標準之間符合程度進行確認的一種行為。內部審計目標作為審計工作的出發點，也是審計活動所需要達到的理想狀態或者境地。市場經濟體制下，企業內部審計目評價；對各種計劃、方針程序指導下的本職工作的具體完成狀況進行評價和檢查。現代企業內部審計通過規范化和系統化的方法指導，來對風險管理、治理、控制程序的實際效果進行評價，從而幫助企業能夠達到經營目標的要求。現代企業內部審計目標需要內部審計更有效地參與到企業管理中去，能夠和組織目標有效進行鏈接。具體到貿易企業的內部審計工作目標應為：①監督貿易企業相關工作按照規定程序和政策的要求來執行；②協調企業內部相關部門更加科學合理地對各種資源加以利用；③通過提出管理建議來提升貿易企業內部機構運行工作效率、效果。

(三)內部審計職能分析

全面、深刻地認識內部審計本質對于發揮內部審計職能有著重要的影響[3]。內部審計職能是圍繞內部審計目標的實現而延伸出的各種功能，這也是對內部審計的一種本質體現，審計目標將會對其產生主要的影響。全面科學地認識內部審計職能是建立并完善現代企業制度的客觀要求，也是內部審計制度需要解決的現實問題。貿易企業內部審計具有的職能應至少有：①經濟監督職能。經濟監督屬于內部審計最原始、最基本的功能之一，主要是督促和監察企業工作人員在授權范圍之內對相關職責加以履行。貿易企業內部審計中的經濟監督職能包括制止各種違法亂紀現象；對企業以及國家財產的保護；對企業經濟資料中存在的各種舞弊、錯誤行為進行揭露；保證會計信息資料能夠更加正確、真實、合理、及時、合法地反映各種客觀事實；對經濟犯罪活動進行打擊；②經濟控制職能。內部審計屬于企業內部控制體系的主要構成要素，和其他控制形式相比，它也是對另外控制活動所開展的再控制，其具有顯著的權威性和獨立性。內部審計工作人員通過事前、事中、事后審計來及時地發現貿易企業經營管理過程中存在的問題，保證經營活動的正常開展；③經濟評價職能。內部審計部門通過對企業內部經濟活動和既定計劃、決策之間的協同性進行檢查評定，從而提出針對性的建議或者意見，為企業各項決策的制定提供相應的依據，幫助企業不斷提升經濟效益、改善經營管理方式[4]。其主要工作包括對企業控制以及管理制度的有效性和健全性進行評價，盡可能披露一些薄弱環節，從而對企業內部控制制度加以完善，盡可能堵塞各種漏洞；通過評價和審查企業經濟效益、財務收支來尋找更多的效益增長點，對各種不利因素進行消化處理，實現資源配置的優化，從而增強企業市場競爭力以及活力。

二、當前我國貿易企業內部審計存在的主要問題

(一)審計模式不能適應現代貿易企業的發展要求

內部審計模式是貿易企業內部審計工作進行部署的指導框架，從根本上決定審計工作的基本方式以及方向。內部審計作為貿易企業強化內部控制的主要方法，在提升企業發展效益、強化組織內部控制、企業經營管理目標的實現有著較為重要的作用。作為審計體系的主要構成元素，內部審計需要使用科學有效的審計方式，從而保證其職能作用得到有效地發揮。傳統的內部審計目標僅僅集中在查漏防弊，其工作重點也就局限于資金以及財務流程，選擇的大都為事后審計方式。貿易企業傳統模式下的內部審計內容以及方式已經不再滿足現代企業制度的發展要求。市場經濟以及現代企業制度的發展要求企業內部審計要能夠對其經營活動進行評價和監督，從而不斷提升其經濟效益。受傳統內部審計范式的影響，目前我國大多數貿易企業仍將內部審計重點集中在財務管理領域，工作對象為賬簿、會計憑證、報表以及其他資料，大都只是關注財務數據的合法性、真實性，內部審計的工作職能局限于查錯防弊。另外，在國有貿易企業中，政府及相關部門扮演著較為重要的角色，內部審計屬于國家制定的一項策略，主要的目的是對企業經營管理行為進行監督，保證財經法紀目的得到維護。我國政府有關部門要求貿易企業內部審計要能夠立足于國家發展的角度來監督財產保值增值，還要能夠從企業發展來對相關職能、下屬機構的經濟活動、財務收支進行監督[5]。這就會導致目前大多數國有性質的貿易企業的內部審計、政府審計和國家派駐的監視部門之間的審計界限模糊，出現職能交叉，職責重疊的現象。

(二)內部審計缺乏獨立性

貿易企業內部審計工作只有具備較強的獨立性，才能夠有效保證審計人員依法實施經濟監督，保證內部審計監督工作的公正公平公開，為實現企業的可持續發展保駕護航。但目前我國大多數貿易企業的內部審計工作缺乏獨立性，主要表現：①機構設置的獨立性差。內部審計所具有的獨立性是其和稅務監督、會計監督以及其他經濟監督方式之間存在差別的一個本質特征，這也是審計職能得到發揮的主要條件[6]。目前大多數現代企業制度健全的貿易企業，在建立健全現代企業內部制度的同時也設置了專業的內審機構；但有些貿易企業沒有設置專業的內審機構，而是將其納入到包括財務以及其他監督部門工作范圍之內。這種制度安排下的內審機構大都是堅持管理和經營者直接領導的方法，并按照高層管理人員的領導以及要求來進行相關工作，內部審計應有的獨立性大大缺乏；②企業內部審計工作人員配置方面缺乏獨立性。雖然我國相關法律法規對內審人員的獨立性提供了有效的制度保障和安排，但受到企業利益關系、領導干部以及人際關系的影響，內部審計人員往往無法公正、客觀、全面地開展內部審計工作，從而導致其內審工作人員獨立性受到嚴重影響。

(三)貿易企業內審工作人員綜合素質有待提升

在現代市場經濟不斷發展的影響下，內審工作已開始從單純財務審計內控延伸并轉移到效益評價等工作之上[7]。這些都對內部審計工作人員的專業知識、業務能力、文字表達與語言交際能力、職業道德等方面的綜合素養提出了更高的要求。受“重業務與效益”等管理理念的影響，目前大多數貿易企業內審人員綜合素質相對較低，無法滿足現代企業制度要求的內審發展。貿易企業內審工作人員大都是從財務會計人員轉崗而來，他們的知識結構往往較為單一，習慣對企業財務收支進行審計，過度重視賬面審計內容，沒有兼顧到賬外的工作內容，不夠了解貿易企業經濟業務的復雜性，無法全面有效地對企業管理以及經營活動中存在的相關問題進行揭示和披露。貿易企業在對內審人員進行管理時，也沒有設置相應的業績考核與評價體系，利用行政任命制度替代人力管理工作，審計部門在人員配置上面較為被動，導致一些不具有相應資質的工作人員進入到內審機構，而這些人只是單一機械地服從組織的安排。這些都會導致內部審計工作人員綜合素質相對較低，無法勝任相關審計工作。

三、提升貿易企業內部審計工作水平的對策建議

(一)建立并完善與現代企業制度相適應的內審模式

現代企業內審工作目標定位開始從“查錯糾錯”轉變到幫助管理和領導者履行相關職責、增加企業價值等方面。現代企業制度及市場經濟的不斷發展有力地推動了貿易企業逐漸建立起科學有效的內部管理體系，使其防范能力、經營管理水平不斷提升[8]。面對全新的國際內部審計環境以及全球經濟發展環境，貿易企業需要能夠站在時代發展的前沿不斷突破傳統內審的工作思路、審計定位，讓內審職能滿足合法、真實、效益性的要求，對企業的相關經濟活動進行客觀評價，轉變企業風險防范以及管理工作方式。因此，內部審計需要能夠制定全面正確的目標定位，并滿足現代企業制度的要求，從而發揮出相應的作用。在貿易企業經濟活動多元化發展的影響下，單純的事后審計已經無法對企業各項經營活動作出科學、全面以及準確的評價。因此，內審機構需要強化對經營活動進行事前以及事中審計力度，朝著事前審計預防、事中審計控制、事后審計總結的方向轉變，從根本上減少企業做出各項經營決策面臨的風險，降低其損耗以及浪費。在市場經濟發展環境下，貿易企業內審工作需要適應經濟環境不斷變化的要求，從單一的財務收支審計轉變到經營和管理審計工作之上，并將為了企業目標實現而開展的管理活動以及決策作為內審工作評價的主要工作內容。貿易企業需要將經營審計、管理審計作為內部審計工作的核心內容，而將財務審計作為工作基礎，將舞弊審計、質量審計作為輔助手段，從而構筑一個有效、科學的內審工作體系，保證內審職能得到全面地發揮與履行。

(二)提升內部審計機構和人員的獨立性

審計屬于獨立性較強的一種經濟監督活動，其獨立性是當前貿易企業內部審計工作的靈魂，也是保證企業內部審計工作順利進行的基礎。內部審計機構在企業發展中的地位、內審部門和業務部門、其他部門之間存在的關系將會對內審工作獨立性產生決定作用[9]。在進行內部審計工作時，內審部門需要能夠獲得被審計部門的支持和配合，降低審計過程中的障礙。在給出相關審計結論之前，內審部門需要參考被審計部門提出的意見，這不僅能夠從根本上反應審計工作人員的工作作風，還保證審計意見的科學性、獨立性不受到影響。在審計工作人員獨立性提升過程中，可以通過定期輪換、審計人員不得參與到經營管理活動、按照相關審計原則來開展工作、不得收取任何對自己職業判斷產生損害的有價值物品等方式來實現。

(三)提升內審工作人員綜合素質

審計準則以及審計程序都要通過內審人員的工作實踐加以落實，內審人員在保持自我工作獨立性的基礎之上，除需要具備相應的職業操守、專業勝任能力，還要不斷提升和強化內審人員綜合素質，熟悉各種內審規章、遵紀守法、精通經營管理、財務、工程技術等相關知識[10]。因此，貿易企業要重視內審人員的綜合素質的提升與培養：①要不斷提升內審人員的專業技能和業務素質，要能夠引導他們熟悉并組織相關內部控制工作和經營活動；②貿易企業要能夠建立并完善內審人員后續教育體制，強化內審人員接受在職培訓的工作力度；③還要積極鼓勵內審人員參與到實踐和理論互相結合的研討活動中，不斷優化內審工作人員的知識結構，提升他們的業務素質和理論素質，通過多種方式來讓內審人員了解更多新情況、掌握更多先進科學的審計方法，從而滿足經濟形勢發展和變化的需求；④在內審人員管理方面，要引進競爭管理機制，為所有人創造公平競爭的機會，激發他們的工作熱情。貿易企業要能夠把考核、考試、培訓綜合統一，通過擇優上崗、定期考核來實現內審工作人員個人目標與企業目標的有機結合。

四、結語

內部審計對我國貿易企業完善經營管理、提升經濟與社會效益發揮著重要而不可替代的作用。在企業不斷發展、社會各界要求不斷提升的現狀下，我國貿易企業需要建立職能全面、監督有效的審計機構。因此，貿易企業要通過選擇與內部審計本質、職能相適應的審計模式來提升內審工作獨立性以及內審工作人員綜合素質，從而有效保證我國貿易企業能夠在激烈的市場競爭中提升自我競爭優勢，創造出更大的經濟和社會效益，實現可持續發展。

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