行政事業單位完善內部會計控制研究

文/胡稚琴

長期以來，行政事業單位政事業單位的內部會計控制制度流于形式，存在不少問題，因此也誘發了許多經濟犯罪。因此要完善行政事業單位的內部會計控制，提高其在應對財務風險時的能力。

一、當前行政事業單位會計內部控制的主要問題

(一)內部會計控制意識較為薄弱

對一個制度的良好意識，是這個制度得以建立和發揮其功能的重要前提。因此，要建立健全功能良好的內部會計制度，首先要具備良好的內控意識。但是現階段，在很多行政事業單位內部，對會計內控制度缺乏充分的重視，或是對其概念模糊，理解不清，更不要說如何具體實施以發揮作用。

(二)內部會計控制制度未建立或不健全

當前情況下，由于對會計內部控制的認識不足，導致一些單位未曾建立會計內部控制，有的單位雖然建立了內部會計控制，但是不夠健全完善，領導的重視程度也不夠，導致了其功能得不到充分的發揮，形同虛設。還有一種情況就是職責不分明，模糊不清，一些事業單位并沒有建立內部牽制制度、財務處理程序制度、財務分析制度等基本內部會計控制制度。一些員工在行政職務上也并不分離，缺乏相互之間的制約機制，因此容易導致財務管理失序，會計工作失控的現象。

(三)內部會計控制人員素質參差不齊

內部會計控制人員素質不高主要體現在下面兩個方面，一是行政事業單位內的內控意識不足，對會計人員的要求不高，使會計人員普遍素質不高，得到過專業培訓的人員很少。而另外一方面的體現則是會計人員的道德水平不高，屈服于外界的利益誘惑，抵擋不住金錢的誘惑或是權利的壓迫，缺乏獨立的人格和精神，而作出一些有違法規的事情，比如貪污、挪用公款、鉆制度的空子，給單位和國家造成巨大的經濟損失，也給國家形象摸黑，造成不良的影響。比如江蘇女會計湯蘭英，利用職務之便貪污4萬余元，于1977年7月24日被執行槍決，在全省乃至全國都轟動一時。

(四)內部會計監督檢查不力

目前，內部審計機構的工作沒有得到好的體現，人們的認識不足，認為內部審計工作可有可無，無關緊要，沒有建立起適當的監督機制；另一方面，審計制度的建立不夠全面，比如很多單位要么沒有建立審計制度，要么即使建立了，也不夠重視，給審計工作的實施帶來巨大的困難，無法起到相應的激勵約束作用，而審計的主要對象集中在會計報表、賬簿、憑證及相關資料等方面，而會計報表、賬簿、憑證及相關資料，不夠全面。

二、完善行政事業單位內部會計控制的舉措

(一)提高對內部會計控制制度的認識

要改變現階段內部會計控制的重重弊端，首要的就是加強對內部會計控制的認識，既要有科學的理性的認識，又要加強對其的作用和功能的理解和掌握。要改變之前人們存在的陳腐觀念，認識到內部會計控制不是資料、文件等的簡單組織形式，而是一個有效的內部管理體系，能夠更好地發揮行政事業單位的會計制度的作用。因此，內部會計控制不僅僅是會計人員的事情，或是領導的責任，而需要所有人員共同參與，從之前的被動實施到現在的主動參與，才能有效地實現單位內部控制。

要轉變觀念，領導的責任顯得尤為重要，一是要努力提高自己的認識程度，加強對內部會計控制的學習，以獲得更好的理解和掌握，給其他人員起到榜樣作用；同時，也要加強內部培訓和學習，依據《內部會計控制規范》及本單位的內控目標，讓員工對此有深刻的認識和了解，才能在工作中自覺履行自己的職責，主動做好本職工作，提高本單位內的內部會計控制。

(二)建立健全內部會計控制制度

實際上，內部會計控制的根本目的并非消除一切風險，也沒有任何制度能夠一勞永逸地消除所有的風險，其本質在于控制所意識到的風險，因此達到降低行政事業單位風險的目標。鑒于當前情況下的貪污腐敗、偷稅漏稅等活動的猖獗，一個健全的有效的內部會計控制制度勢在必行，從而從源頭上治理貪污腐敗，也使其適合當前的現實需要，以加強內部會計及與會計相關業務的控制。

建立健全內部控制制度，就要加強程序制約。即對事業單位內部業務的控制需要有一套嚴格的控制程序，如授權、批準、執行、記錄、檢查等，也要堅持對不相容崗位相互分離的原則，不能出現一個工作人員同時處在幾個工作崗位的現象，導致相互之間的監督制約功能無法發揮作用，而且一個有效的內部控制制度，要隨著時間和形勢的變化進行相應的調整和完善，不能永遠一成不變，制約其效能的發揮。要建立健全內部控制制度,也要提高財務管理水平，需要做到對整個單位經濟活動的監督和控制，通過預算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產利用情況分析等。

(三)提高會計人員素質

提高行政事業單位內部會計人員的素質也是完善內部會計控制的重要一環。首先要提高會計人員的業務能力和業務水平，加強在工作中的培訓活動，學習最新的會計管理知識，同時也要注重對基本能力的培養，即要培養員工的學習能力，讓他們在今后的工作中，能夠更好地吸收新的知識和信息，從而提高自己對行業的理解，以及熟練掌握新的業務技能。其次，也要提高會計人員的道德水平和道德素養，培養其堅定的心志水平和崇高的職業道德水平，在各種誘惑下能夠堅持自己的立場，自覺維護單位和國家的相關利益，要培養其責任意識，意識到自己工作的重要作用，意識到自己對維護國家利益的重要責任，在平時的工作崗位中，認真履行職責，踏踏實實工作，不貪污腐敗，不偷稅漏稅，同時堅定地與不法行為作斗爭。在高校的培養過程中，也要注重對會計專業學生的業務能力培養和道德素質的教育，二者要共同發展，都是至關重要的。

(四)加強內部審計工作

要加強內部審計，需要領導必須重視內部審計工作。要著力提高內部審計人員的政治素質、審計業務素質、審計法規素質，要適當地授予內部審計部門一定的權力以確保其審計職責的履行，對內部審計部門負責人的任免應當慎重，與事業單位領導保持暢通溝通。

要加強內部審計建立獨立于財務部門的內部審計機構，以保障內部控制的有效性。各行政事業單位需要根據本單位內部的實際情況，建立有效的內部監督機制，改變審計的重點，從之前的事后審計轉向事中、事前審計，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。根據內部審計機構了解到的實際情況，對本單位的財務既經濟活動提出建議和意見，體現內部審計的監督作用，改變之前內部會計制度形同虛設的局面。一些單位也可以聘請一些專業人員來完成此項工作，對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施進行設計或評價。

三、結論

行政事業單位內部控制是政府部門和事業單位管理制度的組成部分。當前行政事業單位在的生存和發展面臨著許多風險和挑戰。而內部會計控制機制對提高事業單位經濟效益、保護企業財產安全、提供高透明度的會計信息等具有重要作用。因此要加強和完善行政事業單位的內部會計控制，建立具有中國特色的內部控制體系。

[1]王幸.略論如何加強行政事業單位會計內部控制[J].中國連鎖，2014(09):123-125.

[2]柳李曉.對事業單位內部會計制度的探討[J].現代經濟信息，2013(08):112-114.

[3]劉國強.行政事業單位內部控制的目標研究[J].財會學習，2013(12):45-47.