影響我國會計信息質量的不利因素分析

文/孫鵬搏

會計信息為公司管理層分析企業經營狀況、制定重大決策提供基礎性數據，是企業債權人、投資者等外部利益相關者的決策依據，并在一定程度上主導著社會資源的有效配置。良好的會計信息質量是企業高速發展的關鍵性因素，也是確保社會資源有序流動的先決條件。目前，我國企業會計信息失真的現象仍較為嚴重，其不僅阻礙了企業的穩步發展，打擊了投資者的信心，甚至在一定程度上對我國的經濟秩序造成了較大的困擾。因此，根據目前我國面臨的現狀，分析對我國會計信息質量產生重大不利影響的因素就顯得尤為必要。

一、對我國會計信息質量產生重大不利影響的外部因素

影響會計信息質量的外部因素，即為影響企業會計信息系統的會計環境。企業所處的會計環境是企業賴以生存和發展的土壤，其與會計信息質量休戚相關。目前，制約我國會計信息質量進一步提升的外部因素主要有與會計相關的法律因素、市場化進程及政府干預程度。

(一)與會計相關的法律因素對會計信息質量的影響

一直以來，我國的會計法律法規是以規則為導向制定的，其在編制時盡可能地囊括了所有已知的業務類型，并涵蓋了非常詳盡的界定性描述，以該模式編制會計準則的目的在于最大程度地減少會計人員的職業判斷。以規則為導向的會計準則雖然能為我國會計人員的工作提供詳細的指導，但其往往要求會計人員將現實中的經濟事項與法律條文對號入座，這導致不少會計人員對法律條文生搬硬套，按照經濟事項的形式而非實質進行賬務處理，其降低了會計信息的相關性，隨著近年來經濟事項的日益復雜化，該矛盾正在日益突出。如果將其進一步延伸，上述矛盾還極易引誘相關人員鉆準則的漏洞，不法人員可能為經濟形式上滿足但實質上背離準則的事項披上合法的外衣以達到粉飾會計信息的目的。此外，規則導向的會計準則具有一定的滯后性，一方面，隨著我國經濟的高速發展，越來越多的經濟事項已經突破了會計準則限定的經濟類型，另一方面，以規則為導向編制的會計準則壓縮了會計人員發揮職業判斷的空間，這導致會計人員對相關的會計處理感到無所適從。近年來，雖然我國正在與國際會計準則相趨同，而國際會計準則是以會計原則為導向編制的，但限于我國會計人員一直以來的思維及工作習慣，我國目前的會計準則實質上依然是以規則為導向編制，因而，上述諸多弊端依舊存在。

(二)市場化進程及政府干預程度對會計信息質量的影響

市場化進程及政府的干預程度與企業的會計信息質量密切相關。這是因為在市場化進程較快，政府對市場干預程度較小的地區，企業所需的各種資源在市場的力量下自由流動，為了確保資源的投入能實現收益最大化、風險最小化，資源的擁有者會分析備選企業的會計信息以降低決策的不確定性，此時，市場各方力量扮演著會計信息的需求者、監督者的角色，并由此對會計信息質量提出了較高要求。然而，由于我國改革開放歷時較短，尚處于經濟轉軌期，在我國很多地區，特別是在經濟發展相對落后的地區，資源的流動在很大程度上依靠非市場的力量，尤其是過多地依賴政府的力量，這削弱了會計信息在決策中的作用，導致市場上缺乏真正的會計信息需求者，監管機構也因此放松了對會計信息質量的監督以及對會計信息失真的懲處，事實上，會計信息如同商品，其編制和提供過程需要耗費大量的成本，相對較低的會計信息需求程度、監管力度、會計信息失真懲處力度導致會計信息提供者對會計信息質量的重視程度也隨之降低，而較低的會計信息質量又進一步削弱了企業外部利益相關者對會計信息的信賴程度，在一定程度上引發了資源配置及經濟秩序的混亂，阻礙了市場化的進程，其形成了一種惡性循環，最終導致企業的會計信息質量停滯不前。

二、對我國會計信息質量產生不利影響的內部因素

現階段，對我國企業會計信息質量產生不利影響的內部因素主要為：缺乏合理的公司治理結構；高層管理人員對營造企業誠信文化、提升會計信息質量的態度較為消極；以及我國目前相對較低的會計人員素質。

(一)缺乏合理的公司治理結構對會計信息質量的不利影響

公司治理結構與會計信息質量密切相關。公司治理結構由股東會、董事會、監事會和經理層等組成，是減緩企業各方矛盾，提升會計信息質量的制度性安排。事實上，企業是一系列契約的有機組合，在各方經濟利益相沖突時，有能力影響會計信息的一方有強烈的動機出具虛假的會計報告以謀求自身利益最大化，而合理、完善的公司治理結構能有效抑制這一行為的發生。目前，我國對構建合理、完善的公司治理結構仍不夠重視。部分企業的公司治理結構存在重大缺陷，其不設置董事會、監事會，導致管理層缺乏監督，因而管理層有更多的機會粉飾財務報表以夸大管理層受托責任的履行情況，并順利達到提高其在職消費、薪資報酬及社會聲譽等目的。還有部分企業雖搭建了公司治理結構，但其設置并不合理，例如，企業的大股東過于集中，小股東過于分散，這導致小股東難以正真地參與企業的管理和監督，大股東易與企業管理層合謀，通過粉飾會計信息以蒙騙中小股東的利益。此外，我國企業獨立董事的選聘權往往由大股東操控，這導致獨立董事形同虛設，嚴重削弱了其對會計信息質量的監督作用。由此可見，目前我國企業內部治理結構的有效性不足是導致我國會計信息質量相對較差的重要因素之一。

(二)消極的高層管理人員態度對會計信息質量的不利影響

高層管理人員對企業誠實守信文化的培育，及對會計信息質量、會計人員職業勝任能力的密切程度是企業能否提供高質量會計信息的重要前提。企業的高層管理人員有義務營造誠實守信的企業文化，有責任確保企業按照會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映。然而，現階段我國不少企業的高層管理人員缺乏對誠信觀念的溝通與落實，在這些企業中，財務人員串通舞弊的情況相對嚴重，原始憑據不完整、不真實的情況時有發生，這直接導致會計信息嚴重失真。此外，目前我國很多企業尤其是民營家族企業的高層管理人員未對會計信息質量及會計人員的勝任能力給予足夠的重視，其易于引發會計工作人員對工作消極懈怠，財務人員不適崗，會計人員缺乏繼續教育的動力等問題，最終導致會計信息質量低下。企業高層管理人員的消極態度對企業會計信息質量的影響具有整體性、系統性，難以界定于某個環節、某個領域，其對企業會計信息質量的影響程度之廣泛、重大是不言而喻的。

(三)相對偏低的會計人員職業素質對會計信息質量的不利影響

財務人員的職業素質對企業會計信息質量有直接、深刻的影響。如前所述，我國的會計準則一直采用“規則導向”編制，其免去了會計人員大量的職業判斷，因此，一直以來我國的會計工作對會計人員職業素質的要求相對不高。然而，目前全球經濟相互交織融合，經濟事項日益復雜化，新的經濟交易、金融創新層出不窮，以規則為導向編制的會計準則越來越難以囊括紛繁復雜的經濟事項及交易類型，因此，在現階段下，會計人員需要對會計準則尚未界定的新領域進行職業判斷，以便做出恰當會計處理。由于之前我國會計工作中所需的職業判斷相對較少，因此我國高素質會計人員的儲備量相對不足，大部分會計人員并不同時具備判斷經濟事項實質的工作經驗和理論基礎，這導致會計信息的相關性、可靠性不足。此外，近年來，我國會計準則正在不斷加緊與國際會計準則趨同的步伐，相關主管部門對會計準則進行了持續不斷地修正、調適和補充，因此我國會計準則變化較快，這需要會計人員不斷地學習，及時理解并掌握會計準則的新動態，這加劇了我國會計人員職業素質不足對會計信息質量的不利影響。

由此可見，正是上述內、外因素的相互作用導致我國會計信息質量失真的現象屢見不鮮。為此，一方面，我們應不斷優化影響企業會計信息質量的外部因素，應當在法律政策層面逐步做到支持、鼓勵會計人員恰當運用職業判斷，扎實推進我國市場化進程，盡可能地減少政府的不當干預；另一方面，我們應積極創造利于提高企業會計信息質量的內部條件，應深入探索并構建與我國企業發展相適應的公司治理結構，企業的高層管理人員應通過言傳身教，建立通暢的監督及舉報渠道等方式努力培育合乎道德的企業文化，高層管理人員還應當持續關注會計信息質量及會計人員的勝任能力，我國的會計人員應當努力提升自我學習能力，相關主管部門及會計職業團體應做到院校教育和繼續教育并重，幫助會計人員適應現代會計工作的需要?？傊嘘P各方應雙管齊下，積極改善與企業會計信息質量相關的外部環境，創造良好的企業內部條件，以達到從根本上提升我國會計信息質量的目標。

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