公允價值在我國新會計準則中的運用研究

文/鐘高磊

從上世紀開始，隨著經濟的飛速發展與復蘇，大家便早已著手在管賬測量中逐漸引入公正價值的概論，希望可以實時提現已行與將來金融情境改變對公司能源的干擾。伴著“決策有用觀”呼聲的持續升高，公正價值測量特性順應產生，且在20世紀90年代起在各國的管賬規則中獲得普遍使用。公正價值測量駐足在如今的公平買賣，是極臨近物品內部價值量的實際闡述，因此對公司的收益多方極其擁有方案關聯性。然而，因為公正價值的取得、公正價值測量的牢靠性、以及公正價值應當怎樣交融至比較完備的已有管賬規則體系中等難題的出現，公正價值在這十多年來始終是全球管賬探究前端的焦點與難點問題。

一、公允價值在我國應用中所面對的挑戰

(一)公允價值計量可靠性的挑戰

1.中國市場情境并不完備

變革開放二十多年來，中國的墟市金融制度盡管早已初階產生，然而在許多部分依舊具有許多欠完備的地方，比如，中國的國有股和法人股產權買賣墟市并沒創建起來；外匯墟市并沒徹底敞開，人民幣匯率還沒有自主起伏；因為國有產權詳情難題并未完全處理，因此而引起的相關方買賣難題讓公司間的買賣行徑極其混亂；部分因素墟市發育并未成熟，充足的墟市角逐并未徹底實施。在此類境況下，切實公平的市場價錢極難產生，即便可以產生仍然極難取得。

2.中國的管賬監測系統并未完備

在中國，公司的金融特性十分繁雜，比如具有上市企業、非上市股份有限企業、有限責任企業、合伙公司、私人獨資公司、工商個體戶、外商投資公司、國有公司、集體公司等。在此類公司中，唯有上市企業與外商投資公司審查監管比較標準，但別的公司表層上全應接納工商、稅務、國家審計機構及民間審計部門的檢驗，然而因為此類監管很隨意、欠完備、較雜論，其實導致了許多公司的漏查，乃至出現許多公司全部出于監管系統以外。即便部分審查監管比較標準的公司，比如上述上市企業與外商投資公司，因為處罰強度欠缺、公司違規本錢極小，而且地區維護，已有的管賬監管系統時常不能發揚其使用的效用。在此類境況下，先不講公正價值的牢靠性難題，單是維持歷史本錢測量仍然不能確保其牢靠性。

(二)公允價值計量可操作性的挑戰

能操縱性是公正價值執行面對的其他難題。如今，公正價值在中國使用的極大阻礙源自于大家理論認知上具有的誤區。詳盡展現在，其一，把公正價值和以往本錢看作是兩種勢如水火的測量特性，失誤地以為選用公正價值便代表著務必舍棄以往本錢，卻不懂兩類測量特性沒有彼此排擠，乃至在許多境況下，比如在起始測量中，或在物價比較平穩情況下的后來測量中，能夠直白以歷史本錢去替換公正價值。其二，把關聯性與牢靠性當作是兩種聲東擊西的管賬品質特點。失誤地以為公正價值關聯性極強且牢靠性極弱，但以往本錢就牢靠性極高且關聯性極弱，所以在實施選取時，重視此品質請求，則務必舍棄其他品質請求，根本不明白“不牢靠的訊息關聯能有什么用處；無關的訊息牢靠還有什么用處，唯有不但關聯而且牢靠的訊息方為切實能用的訊息”此辯證統一聯系。其三，把公正價值估測和任意估測聯合起來，且失誤地以為公正價值測量為人工操作收益開啟便利大門。不明白“公正價值如果無法牢靠地獲取就無法叫做公正價值”此簡潔原理。其四，把公正價值測量辦法當作資本評價辦法。失誤地以為，等徹底完成公正價值測量之后，僅需在期始、期末對公司的資本與欠債實施評價，之后把兩項時點評價成果相減，就能核算出當期收益，根本不明白已有管賬測量形式絕對能夠創建在公正價值測量根本以上。上述此類失誤理念嚴峻阻攔了公正價值在中國的推行使用。

(三)公允價值計量實施成本的挑戰

執行本錢是公正價值使用務必思考的關鍵要素，執行本錢涵蓋增添有關成員，比如訊息搜集成員及專項評估成員所引來的本錢增多；搜集墟市訊息進程中所產生的各類經費；以及因審查公正價值訊息所導致的審查經費增多等。通常而言，公正價值測量的執行本錢關鍵受兩種要素的干擾：一是牢靠性需求。牢靠性水平需求大，能容許偏差小，執行本錢便升高；牢靠性水平需求小，能容許的偏差高，執行本錢便極小。二是公正價值訊息獲取的困難水平。如果呈現生機墟市上的透明價格，公正價值訊息極易獲得，執行本錢便極小；如果沒有呈現生機墟市上的同盟價格，墟市價錢擁有多元化與特色化的亮點，那么執行本錢則極大。相同境況下，假如金融情境比較平穩，物價改動范圍較小，公司資本的賬面價值差不多維持穩定，那么執行本錢小；反之，執行本錢多。在選取公正價值取得辦法時，應參照本錢收益準則實施判別：對部分價值變更干擾一般的資本欠債工程，或者講公正價值訊息比較普通的產業，比如工商公司等，能選用取得本錢極少的公正價值取得技能，比如直白以賬面價值替換其公正價值；但對部分價值變更干擾比較關鍵的資本欠債工程，現在，因為中國墟市化水平較低，公司大部分資本、債務工程不能直白源自生機墟市上的透明價格，一般唯有經過資本評價的樣式方能取得可以獲得普遍認同的公正價值，此必然將提升公正價值測量的執行本錢。

二、有效實施公允價值計量模式的對策研究

(一)加強公允價值理論研究，建立公允價值計量準則

公正價值測量特性在中國現階段仍是一項需要深刻探究的范疇，中國思想界對公正價值測量特性的探究依舊特別局限，對思想探究的欠缺，尤其是對公正價值概論及其外在探究的欠缺，會最大限度地阻攔公正價值的使用和開發。思想形成于試驗，也引導試驗，恰是在深刻的思想探究根本上，FASB在2006年公開頒布了《美國財務會計準則第157號—公允價值計量》，確定了公正價值的概論、確定測量辦法與揭露體制，對全球會計學界形成極遠干擾。但是，因為中國現在公正價值思想探究的欠缺，不能創建完畢的公正價值測量規則，對公正價值確定、測量的需求及辦法分散在各類詳盡規則內，規則之間的差別造成了未統一，此類未統一性還增添了公認會計準則的繁雜性。在現在的規則系統下，公正價值測量極難切實實現和全球的連接，增強公正價值的思想探究，創建公正價值測量規則早已變成當下極其關鍵的事。

(二)改善經濟環境，為公允價值的推廣創造良好的土壤

1.提升管賬成員素養是取得正確公正價值的關鍵路徑

公正價值的取得需要專項成員的執業判別。咱們應當關鍵從三個部分桌數提升管賬成員的執業判別實力：第一是增強執業品德建造，抵御遠離執業準則的行動產生，穩固建立實事求是的從業素養，增大違規處罰本錢，從基礎上清除虛構境況的產生；普及司法認識培育，需要管賬成員在遵循有關司法律例與管賬體制的根本上實施管賬確定、測量與呈報；最終是增強技能培育，協助管賬成員弄清并管制新的管賬處置辦法與流程，提升其對公正價值的判別，特別在缺少墟市訊息的前提下怎樣準確的應用估值技能，降低管賬訊息的行動性虛假與對公正價值判別的誤差。

2.盡力逐一減少應用本錢

創建公正價值評價詢問部門與高效墟市訊息體系，逐漸減少應用本錢。計價根本是墟市體制與完善的管賬思想系統。在中國并沒創建完畢金融制度基礎上，公正價值的確認關于一些公司而言是一個極其繁雜且瑣碎的進程。想要避免其變成極少利益集團操作收益的新舉措，需要在有關機構的領袖下創建單獨的公正價值評價詢問部門，一來幫助公司逐漸創建公正價值計價和以往本錢計價相一致的計算機制，二來還方便監管機構經管公司的管賬行徑，實時找出歸納管賬實務范疇的新情況并向相關機構供應實據參照。在出現透明價格時，科學的買賣價錢便是公正價值；相反，則需經過現值模塊取得數據。現值辦法的應用需要極大的技能環境、專項的精英與高效的墟市訊息體系，當中訊息體系的創建與持續健全是公正價值測量形式連續開發的保證，還是減少執行本錢的高效路徑。應用統計學、數學、經濟工程學與電腦范疇的結果，創建巨大的資料體系，持續收集、清理與革新墟市金融所有產業的關聯訊息，再由專項成員把其應用到現值測量進程里；以上詢問部門或是當局監督機構還可經過如此的能源庫獲得權衡透明價格的參照，降低了之前為尋找牢靠數據所耗費的精力，減少公正價值執行本錢，為其推行與開發創建便利基礎。

(三)引導報表使用者對會計信息的使用和解讀

公正價值的執行必然讓一些上市企業的收益起伏性增多，固有的財政測量目標將遭到必然水平的挑釁。另外，之前隱匿的或沒有呈現的收益將因一些規則的改變呈現在報表中，操作收益的行動還將遭到必然的局限。然而因為公正價值的墟市性極度靈活，另外中國的墟市金融系統有待健全，而且公正價值的測量技能仍然較為生疏，在金融動蕩或是人工操作的境況下公正價值也許將減少報表的牢靠性。所以，有關機構或威望性的詢問部門應當頒布引導性資料協助投入者與債權人極其深刻的認識一種特殊產業的公正價值變更特征以及指出惡性墟市要素下公司的更正財政境況；在公正價值下，現款流量表會變成體現公司運營經管實力的一種關鍵目標。公正價值體現了暗藏收益與虧損或者說是公司的并購價值，然而這些能否轉變成極佳的獲益更加重要。期望可以切實的防范公司的資本獲益率、欠債比重、經營效力與連續運營境況，現款流量表的具有極其核心的填補闡述與參照效用；訊息應用者應當增強辨別管賬訊息的實力，認識產業開發趨向、國家方針以及公司的管賬方針選取，聯合威望性部門的指引對公司財政境況進行科學的判別，盡力防止被公正價值在部分境況下引來的表層情況誤導。

三、結語

作為我國與海外管賬界探究的焦點難題之一，公正價值的探究對探尋管賬開發趨向，完備管賬思想，推進管賬與別的有關科目的建造均有關鍵的探究價值。另外還便于處理常識金融時期下無形資本，人工能源管賬，情境管賬等新范疇的管賬測量難題。現在中國和全球金融來往日益緊密，我國管賬相關界定和全球范例早已區域一致，研習和鑒戒全球對于公正價值的極新探究結果，對中國公正價值的使用有極大的實際價值，另外還越來越便于我國與海外金融的開發和相容。不但這樣，探究公正價值便于保護入世后中國的金融收益，健全這個已有管賬規范與單獨審查策劃、改良財政報表、降低管賬訊息虛假漏洞，進而便于民眾金融的強健高速開發。

[1]毛新述，戴德明，姚淑瑜.“資產減值會計計量問題研究”[J].會計研究，2005.10， 11.

[2] 王世定等譯.美國財務會計準則(第1-137號)[M].經濟科學出版社，2002，5(第l版 )：43.