企業稅務風險與內部控制

【摘 要】當前企業的稅務風險已經成為了我國經濟的一種普遍現象，必須引起重視。本文以稅務風險與內部控制的理論為基礎。在全面了解稅務風險理論的基礎上解析目前我國企業稅務風險內部控制的現狀及問題，在更加科學、合理的管理活動中避免稅務風險與引導企業。

【關鍵詞】企業；稅務風險；內部控制

一、稅務風險與內部控制

1.稅務風險

稅務風險是指稅收法律法規的企業納稅行為不符合正確有效的由于對企業未來可能的利益受到損害，它是企業風險的客觀存在，不容忽視，如企業被納稅機關加收的稅款滯納金、行政罰款甚至被追究刑事責任，而使企業利益受損等風險。也有少部分學者認為，稅務風險是指納稅義務人沒有充分利用稅收政策或者稅收籌劃失敗而付出的不必要的代價的可能性。

2.內部控制

內部控制，是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。應用于會計領域最廣泛的制度。

二、影響稅務風險的原因

1.現行的稅收制度復雜多且不完善

我國現行的稅收法律種類過多，且層次高的相對較少，僅有的如個人所得稅法、企業所得稅法、稅收征管法、車船稅法等，更多的都屬于部門規章、條例和地方性法規，財政部和國家稅務總局每年頒發的稅收法規和公告多達上白條甚至上千條，除此此外，各省制定的地方法規和實施細則也數不勝數。由于稅收法律、法規的繁雜，企業對這些內容學習不及時、理解不透徹、把握不準確也是在所難免，進而導致稅務風險的產生。

2.稅法宣傳不到位

由于我國目前稅收立法的級次低，實施細則、補充規定等名目繁多，宣傳形式、方法、手段比較單一，納稅人不了解稅法，納稅人納稅意識淺薄。

3.稅收政策變動頻繁

近年來，稅法調整頻繁，稅收政策多變，如個人所得稅免征額提高，車購置稅稅率的提高，內外資企業所得稅合并，營業稅改增值稅，增值稅、營業稅起征點提高等，特別是受國際金融危機影響，國內的經濟壓力不斷增長，一些稅收優惠政策不斷的出臺，這就要求公司必須及時的響應稅收政策變更，否則會導致稅務風險。

4.稅務部門執法不嚴

稅務機關執法具有自由裁量權，這種自由裁量權不規范，造成其對執法者缺乏有效的監督，加上部分稅務人員的素質不高，有法不依，執法不嚴、隨意執法、人情稅、關系稅等現象不斷出現，客觀上造成立法本意和事實的違背，給企業造成了稅務風險。

三、完善稅務風險與內部控制的建議

1.樹立正確的納稅觀念并依法納稅以杜絕稅務風險

重視納稅風險，把控制納稅風險納入到企業日常經營管理中，對其規范管理，從觀念上重視納稅風險。理順公司納稅風險與其他風險的關系，通過依法納稅，使公司價值實現最大化，而不是單純地把目標建立在稅后利潤最大化上。現代企業的財務管理目標不再是稅后利潤最大化，而是企業價值最大化。通過納稅風險管理，綜合考慮各種因素，釆取適當的方案，依法納稅使企業的價值達到最大化。

在日常生產經營和非日常生產經營過程中，企業進行稅收籌劃必須合法合理籌劃，不應鉆稅法的漏洞，因為隨著稅法的不斷完善，鉆稅法漏洞這種籌劃方式的風險是不容忽視的、不可取的。因此在籌劃時，應符合稅法的立法精神。

2.健全內部控制體系

健全內部控制體系是完善內部控制環境與控制活動的前提，內部環境是企業內部控制存在的空間界定，主要體現在企業治理、制度建設、人員安排等方面。構建財政內部控制體系，制定并實施科學合理的控制程序和方法。

3.強化稅務內部控制

一是稅務風控崗位，該崗位職責是根據成本效益原則針對風險分析所發現的企業現實存在的稅務風險實施具體的控制活動；同時，日常中提到的企業生產經營各階段的具體稅務風險關鍵控制點進行必要的監控與排查。

二是形成企業內部稅務風險預警機制，在充分了解企業稅務風險偏好的基礎上，總結企業以往形成稅務風險的發展規律，運用不同類型的稅務風險預警指標，識別企業潛在的稅務風險，及時發出預警信號，以及時確保最終風險的規避、控制和轉移。

三是制定涉稅績效考核制度。制定涉稅績效考核制度主要是通過該制度促使涉稅員工對本職工作進行有計劃的改進，滿足公司運營發展對稅務部門提出的各項要求。

4.加強稅務風險與內部控制的信息溝通

一是加強稅務風險的信息溝通，做好稅務信息溝通和交流，是保障稅務風險管理工作順利推進的重要一環。溝通，可以傳達已經識別的風險信息及應對方法，溝通的全面性的，不僅要做好內部信息溝通，更要關注對外信息溝通。

二是企業內部信息溝通，一要建立稅務信息系統。建立集團統一的核算平臺，進一步建立統一的考核指標，管理報告體系，數據分析模型，實現實時查詢和追蹤審計，實現集團稅務的集中化數據管理。二要建立子公司稅務報告制度，確保母子公司稅務信息有效溝通。

三是企業與外部信息溝通，一要加強與主管稅務機關的溝通。要主動與稅務機關交流，定點聯系，加強溝通。二要加強與供應商客戶等利益相關者的溝通。三要加強與職能部門的溝通。要加強發改委、工商、煤炭、安檢等有關部門溝通聯系，建立公平、公正的良好稅收環境。

四是加強內部控制的信息溝通。稅收信息化是將現代信息技術在稅收征收管理中進行應用，實現稅收信息的收集、檢索、分類、儲存和傳輸的系統化，網絡化。稅收信息化的實質就是運用現代信息手段和機制指導信息與信息、信息與人、信息與過程的有機結合。

內部信息交流是公司內部各層次間的信息交流，如各部門之間的日常聯絡、指令、常規報表、各種消息、通報以及各部門間的行文等，對公司的HSE管理（即健康、安全和環境一體化管理）起協調和相互促進作用，對公司內部信息的上通下達起保障作用。溝通與信息共享內容是稅收法律規定與業務的實質，包括開發的項目戰略定位、開發與代建模式選擇、重大并購交易、各項涉稅流程、各類合同文本的審閱、制度的制定等。

參考文獻：

[1]水四海.三一重工尼日利亞子公司內部控制研究湖南大學.湖南大學，2010（6）：12～14.

[2]卞元月.關務合規管理助力跨國公司在華發展.對外經濟貿易大學，2013（10）：23.

[3]張卿.民營企業財務核心能力研究.首都經濟貿易大學，（9）.

[4]羅顥.內部控制制度分析與設計.《科技資訊》.2007（12）.

作者簡介：

崔九九（1978.12～ ），女，漢族，河南省新鄉市人，碩士研究生，新鄉學院講師，研究方向：會計理論與實務。