淺談企業應收賬款管理問題

摘 要：本文首先對應收賬款管理的基本理論內容進行分析，包括賬款管理的目標以及管理主體等內容，然后分析目前大多企業在應收賬款管理中存在的問題如對商業信用重視不足、缺乏信用政策以及內部控制制度不健全等，并從企業內部管理與外部環境角度分析產生這些問題的原因。在此基礎上提出相應的解決策略，注重對企業發展目標與各部門管理責任的明確，通過構建信用管理部門以及有效的應收賬款催收程序，以促進企業的可持續發展。

關鍵詞：應收賬款；信用管理；問題

盡管現階段大多企業在應用信用銷售模式下，使市場占有率得以提高。然其中存在的拖欠賬款問題也逐漸增加，增大了賬款收回的難度，如果應收賬款余額規模較大，將使可流動的現金流量降低，加上企業缺乏對應收賬款的有效管理，極易影響整體生產經營情況。因此對企業應收賬款管理的問題與相應的解決措施分析具有十分重要的意義。

一、應收賬款管理的概述

1.應收賬款管理的相關概念

應收賬款管理概念的產生主要基于企業應收賬款存在的問題而提出的。其中的應收賬款在實質上為企業的債權，具體可理解為企業在為購貨單位提供勞務或商品中應收卻未收的款項，而應收賬款產生的原因在于信用銷售方式的存在。由于這種信用銷售方式又是企業進行擴大銷售的投資活動，所以如何對收益與成本衡量并做好賬款的收回工作成為企業發展中考慮的重要內容。在此背景下，應收賬款管理便應運而生。根據以往學者研究總結可對其可定義為企業通過采取計劃、控制或組織等手段對企業應收賬款的實際管理活動，以此控制企業財務風險，為企業的長遠發展提供保障。

2.應收賬款管理的目標、內容、管理主體分析

（1）企業應收賬款管理的目標

由于應收賬款的形成的根源在于信用銷售模式的應用，而其作為投資活動本身會產生一定的成本，要求有效管理應收賬款以使應收賬款成本降低。應收賬款在成本方面又可細化為管理、短缺與機會三方面的成本。其中管理成本主要為企業的固定成本如管理人員的福利待遇等；短缺成本是企業經營活動中在未利用信用銷售模式情況下所減少的利潤；機會成本則指企業為獲得應得的效益，會在應收賬款持有量增加的前提下不斷增加。由此可總結，應收賬款管理的目標在于使機會成本、管理成本以及短缺成本等盡可能降低，促進應收賬款投資效益的提高，進而提高企業的競爭優勢。

（2）企業應收賬款管理的內容

從企業應收賬款管理的內容分析，具體體現在逾期前與逾期后對應收賬款的管理。在逾期前進行應收賬款管理過程中主要考慮兩方面內容，即：賒銷時所限定的信用額度并明確應收賬款的收回時間；綜合評估持有應收賬款的全過程中所涉及的成本如對賬款的管理成本或由于資金被占用產生的機會成本等。在逾期后應收賬款管理過程中，主要對逾期或即將到期的應收賬款做好催收工作，根據逾期賬款的具體情況采取相應的催收手段，該階段能夠充分考察企業在應收賬款管理方面的能力。

（3）企業應收賬款管理的管理主體分析

在激烈的市場競爭環境下，企業為實現占領市場的目標需注重對賒銷手段的綜合分析，這就需要充分發揮應收賬款管理主體的作用，主要包括負責賬款收回業務的財務部門以及爭取客源的銷售部門。但財務部門在實際執行管理職能過程中往往出現賬款管理模糊且缺少具體執行監督與管理的人員，很難實現對應收賬款的有效管理，所以需要在發展過程中將信用管理部門引入其中。

二、應收賬款管理存在的問題

1.對商業信用重視不足

信用銷售模式的應用需具備配套的社會信用體系。然而從當前市場環境中，大多企業在進行營銷活動過程中，為獲取更多經濟利益往往忽視對客戶信用的考量，只要可以與自身進行貿易往來，便簽訂賒銷合同。當前許多企業在簽訂的銷售合同中并不存在任何問題，而實際收回賬款過程中發現約為一半以上的客戶都存在經營困難、資金周轉不良等問題，很難收回應收賬款，對于企業自身也產生了一定的影響。正是這種缺乏對客戶信用調查與事后催收，使應收賬款的收回面臨較大的難題，長此以往便出現壞賬的現象。

2.信用管理部門缺失

信用政策的缺失是影響企業應收賬款有效管理的關鍵問題。從許多企業目前應收賬款管理模式分析，大多應收賬款的管理部門主要為財務部門與銷售部門，但事實上銷售人員與客戶在進行購銷合同簽訂過程中，更重視自身的銷售收入，并不關注實際的賬款收回問題。而財務部門在職能上主要進行應收賬款的核算并配合銷售人員做好催收工作，若未真正參與與客戶交易過程中，很難對客戶的相關信用與財務狀況做出判斷，難以取得良好的催收效果。因此信用管理部門的缺失是影響應收賬款管理的重要因素。此外，企業應收賬款管理大多集中在事中與事后管理兩方面，未將應收賬款形成的根源做出充分考慮，使銷售人員或財務人員在信用期限與賒銷的額度方面多以自身經驗進行決定，缺少相關的信用政策與信用體系作為參考。而且在未做好客戶信用調查工作的條件下，很難識別其中存在信用風險，加大應收壞賬損失風險。

3.應收賬款管理內部控制不健全

對于應收賬款管理，大多企業的內部控制體系并不完善，其存在的問題具體體現在：第一，企業相關的審批程序不完善。企業整個業務流程過程中，存在許多未評估客戶信用程度便進行發貨的現象，銷售人員往往不經過銷售部門或企業其他相關部門的批準，便直接進行發貨。當出現壞賬情況，將很難進行責任的界定。第二，部門間溝通交流的缺失。如倉儲部門與財務部門、銷售部門之間無法有效溝通，當倉儲部門進行產品配件發送后，銷售部門并未將產品的具體用途以及價格向財務部門說明，使財務部門的賬務處理有一定的困難。第三，會計監督作用的缺失。具體體現在應收賬款管理中缺少能夠起到輔助作用的電子臺賬，忽視對應收賬款的適時核實，而且未及時做好壞賬核銷工作。

三、應收賬款管理存在問題的原因

應收賬款無法得到有效的管理極易造成應收賬款的逐漸增加，導致資金占用情況更為嚴重。針對前文中提及的對商業信用重視不足、缺乏信用政策以及企業應收賬款管理內部控制不健全可從企業內部原因以及企業外部原因進行分析。

1.企業內部原因

（1）未確定應收賬款管理目標

企業應收賬款管理過程中出現問題的原因很大程度上是由于并未做好應收賬款管理目標的確定，尤其在衡量企業經營狀況過程中往往以利潤獲得情況為標準，未將現金流量情況考慮其中。而且企業應收賬款管理中由于在績效考核方面不夠合理，使銷售人員的收入僅與銷售的利潤掛鉤，無法在賬款催收工作中調動銷售人員的積極性。因此，完全以銷售利潤作為企業經營目標的管理方式難以有效提高應收賬款的管理水平，長此以往便影響企業市場占有率的提高，甚至出現資金鏈斷裂的情況。

（2）管理責任模糊

如前文所述，企業應收賬款管理需由財務部與銷售部共同完成，但往往無法獲得良好的管理效果，其原因在于權責分工較為模糊，難以對產品銷售過程、應收賬款的收回等做好監督控制工作。例如，在逾期時間較長且應收款額較大的情況下，關于對客戶跟蹤與催款計劃的制定由哪個部門負責，或在客戶匯款后銷賬明細由哪個部門向客戶提供，或在應收賬款出現脫離實際資金流動的情況下，對賬工作由那個部門主控等。另外，由于應收賬款的管理工作多集中在事中或事后階段，使管理具有一定的滯后性，難以做好預期控制工作。因此，企業當前各組織機構在職能上由于劃分不清是造成應收賬款居高不下的重要原因。

（3）信用管理制度的不健全

應收賬款管理中信用管理部門與信用政策的缺失主要受不健全的信用管理制度影響。一般在與客戶進行購銷合同簽訂前，銷售人員需做好信用狀況調查工作。但由于大多企業并未注重構建相應的信用管理部門或制度，使銷售人員缺少可供參考的依據，完全根據自身工作經驗對客戶信用狀況進行判斷。從財務部門角度也不難發現，關于信用額度或信用期限等內容也未在管理內容中體現出來，如不同信用等級客戶需控制多少信用額度與信用期限等。

（4）缺乏合理有效的催收計劃

應收賬款管理中催收效果無法得到提高，主要受三方面原因影響。第一，未注重對催收憑證的有效保管。一般企業貨物交接過程中的送貨單一般沒有客戶單位負責人的簽字或蓋章，而且其中涉及的票據在不斷傳遞中也容易出現遺失的情況，如大多購貨單位由于自身管理不夠規范，通常需要供貨方在完成發貨并出具發票的情況下才進行入賬工作，長此以往購貨方很可能忽略對發票的保管或進行應付賬款掛賬處理工作，使企業與購貨方在賬款記錄上出現差異。第二，催收人員設置不合理。由于應收賬款工作主要為銷售人員負責，而銷售人員更注重銷售業績的提高，忽視賬款催收工作，使應收賬款在不斷沉積的背景下出現壞賬的情況。第三，企業催收意識不強。為使客戶資源得以維持，一般情況下企業不會選擇利用法律途徑維護自身權益，而且利用法律途徑也涉及相關的訴訟成本等，使企業在面臨賬款催收問題時表現極為消極，這是出現呆賬或壞賬的重要原因。

（5）合同管理不善

企業在對經營風險控制過程中需充分發揮合同的作用，其能夠將交易雙方的權力與義務囊括其中，具有法律效力。然而實際交易過程中，交易雙方為快速達成交易，使合同協議內容并不完善，尤其需通過法律途徑解決賬款收回時，企業很難利用存在漏洞的合同保護自身的利益。此外，企業為節約管理成本，也未設置專門對合同進行管理的人員，很容易出現合同的遺失情況。

2.企業外部原因

（1）市場信用環境影響

盡管現階段我國市場經濟體制已逐漸完善，但由于受計劃經濟體制的長期影響，使以信用管理體制為主的許多體制并不完善，如缺乏對失信行為的法律約束、對買賣雙方交易監督力度不足等。正因如此，企業經營活動開展過程中不具備良好的運營環境，出現會計信息披露失真或其他信息數據不具備完整性與真實性等問題。另外，當前市場環境中許多企業將應付賬款作為融資方式，有目的性的占有銷貨方款項且逾期不還，原因在于缺少相應的法律制度對其進行約束。因此，不完善的市場信用體系是造成企業應收賬款管理出現問題的重要原因。

（2）客戶信用狀況影響

客戶信用狀況也是影響應收賬款管理的重要因素。若客戶自身不注重誠實守信或忽視市場規律，以自身短期利益為目標故意拖欠欠款，甚至市場環境中存在“店大欺主”的情況，許多客戶憑自身市場優越地位對企業提出許多無理要求，不利于企業做好應收賬款管理工作。同時，許多客戶也因自身經營狀況不善不具備還款能力，在與企業交易過程中，往往在表面上體現良好的經營狀況，但事實上存在一定的存貨積壓以及資金周轉不暢等情況，成為企業壞賬的重要原因。

四、解決應收賬款管理問題的具體措施

1.明確經營管理目標

經營管理目標在企業發展過程中具有導向作用。在評價自身經營成果過程中除考慮利潤情況外，還應注重企業所獲得的整體價值，避免完全局限于短期利益追求過程中。而應收賬款管理目標需以企業整體發展目標為基礎，在信用政策不斷完善以及銷售收入擴大的條件下，將應收賬款的持有正本進行控制，使壞賬情況發生概率降至最低。另外，也需充分考慮到企業應收賬管理的中持有成本的內容，具體體現在管理成本、機會成本以及短缺成本等方面，減少持有應收賬款成本，實現價值最大化目標。

2.明確相關部門管理職責

根據前文中提及的財務部門、銷售部門以及審計部門等存在的職責模糊問題，要求應收帳管理過程中注重各部門職責的明確。在財務部門方面，其職責主要體現在對應收賬款的定期核算、分析與報告；將具體付款的時間與方式以及合同資料內容等融于銷售合同臺賬內；督促銷售部門進行催收欠款工作；做好與客戶間的對賬以及相關資料的保管工作。而銷售部門的職責考慮的主要為銷售人員的具體操作流程，在進行銷售合同簽訂前應注意對客戶信用狀況進行調查并向企業相關部門進行反映，而合同簽訂過程中應將具體收款或其他事項填列其中以保證面臨糾紛問題時擁有憑據，完成合同簽訂后，需及時將其交予財務部門。為使銷售人員催收賬款積極性得以提高，企業也可采取一定的獎懲措施，使銷售人員在業績上與賬款收回情況相掛鉤，避免出現惰性心態。另外，在審計部門方面，既要對合同內容進行審查，還需對企業內部的財務部門與銷售部門以及客戶做好監督與考核工作。

3.成立信用管理部門

信用管理部門的構建主要為考量用戶的信用狀況，對于不同信用等級的用戶注意控制具體的信用額度與期限。但需注意該部門在與銷售部門的關系上，其能夠向銷售人員提供客戶信用評估結果，輔助銷售部門完成銷售過程。而與財務部門關系上，財務部門需將應收賬款信息向信用管理部門提供，如具體的賬齡或余額等信息，使信用管理部門能夠對客戶進行監控。同時財務部門也能夠根據信用管理部門的預測與分析結果做好實際管理工作。

4.應收賬款催收程序的完善

實際進行應收賬款催收過程中，需在財務部門與銷售部門履行自身職責的前提下選擇具體的催收方式。常見的催收方式主要包括電話形式、函證形式或直接登門拜訪，促外也有許多企業為減輕部門壓力會選擇第三方機構執行代理催收。另外，對于任何應收賬款催收方式都不起作用的情況下，可選擇法律訴訟的方式以維護自身的權益。

5.構建有效的合同管理制度

針對合同管理不善問題，首先應保證合同簽訂的流程合理規范，尤其在合同格式上避免完全采用擬定的合同條款。對于已簽訂的合同需向資信部門進行備案，以便于執行跟蹤銷售合同。而對于合同的具體跟蹤可交由信用部門執行，確定付款時間或付款方式等是否滿足合同規定要求。這樣在使企業應收賬款管理得到加強的同時，對客戶也具有一定的預警作用。

五、結論

企業應收賬款管理的加強是促進企業長遠發展的必然手段。企業在發展過程中需正確認識應收賬款管理的目標、內容與主體，綜合分析當前企業應收賬款管理過程中存在的問題與原因，從經營管理目標的明確、管理職責的明確、信用管理部門的成立、應收賬款催收程序的完善以及構建有效的合同管理制度等方面來加強應收賬款的管理，為企業在激烈的市場競爭環境中占有一席之地提供可靠的保障。

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作者簡介：胡阿敏（1993.01- ），女，遼寧省葫蘆島市建昌縣，本科，專業：財務管理，研究方向：法務會計