關于企業固定資產內部控制管理的探討

賈宇

摘 要：固定資產作為企業的主要勞動手段，它的數量、質量、技術結構決定了企業的生產能力，也標志著國家生產力的發展水平。本文闡述固定資產內部控制的定義，結合晉中經緯鑄造有限公司概況，對該公司固定資產的內部控制中存在的問題，找出原因并提出相應建議。

關鍵詞：固定資產；內部控制；對策

一、固定資產內部控制概述

1.固定資產內部控制的含義

固定資產內部控制是指企業為了實現經營目標、保護財產安全完整、確保固定資產會計信息資料的真實可靠，所采取的一系列相互聯系和相互制約的方法、措施和程序。

2.固定資產內部控制的基本內容

固定資產的業務程序可劃分為增加、使用和處置三個階段，每個階段具有更細化的業務活動。固定資產有以下控制要素：固定資產預算控制、增加控制、使用和轉移控制、盤點和報廢控制。

二、企業固定資產內部控制的分析

1.企業概況

晉中經緯鑄造有限公司是一家專業化鑄造企業， 公司擁有五條鑄造生產線、兩臺12噸樹脂砂混砂機及一套再生系統、12臺63-650噸系列的國產、進口壓鑄機等都是企業的固定資產。

2.企業固定資產管理內部控制制度分析

（1）固定資產的確認。晉中經緯鑄造有限公司固定資產的范圍包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。并且生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上、使用期限超過2年的，也作為固定資產。

（2）財務核算的相關規定。該公司固定資產的初始計量，根據外購和自行建造分別以公允價值和在建成本進行初始計量，為該公司的固定資產內部控制奠定了基礎.

（3）授權審批制度。該公司為了將固定資產的審批權限控制在管理者手中，制定了嚴格的授權審批制度，財務部門主要承擔價值管理責任。

（4）固定資產的處置。企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，都會將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。并通過“固定資產清理”科目進行核算。

3.企業固定資產管理內部控制執行分析

（1）從控制測試角度進行固定資產管理內部控制分析。根據固定資產控制測試及審計底稿的要求，對公司固定資產的主要業務活動：控制目標、相關交易、賬戶余額等進行測試，觀察控制活動對實現該公司控制目標是否有效，控制活動是否得到執行等。

（2）從實質性程序角度對該公司固定資產管理內部控制進行分析。該分析主要是針對財務會計層面的，并可能影響該公司報表的真實性。根據該公司內部審計制度的要求，對固定資產原值、累計折舊、減值準備、賬面價值等進行合理的審計。

4.企業固定資產管理內部控制存在的問題

首先，該公司固定資產內控的制度存在問題：

（1）制度缺乏獨立性。該制度主要依附于公司財務會計制度，內容并不集中，沒有針對公司固定資產內部控制制度的專門規章制度，系統性和獨立性較差，不利于固定資產內部控制活動的執行，在查閱資料和進行制度執行時會影響效率。

（2）該公司固定資產內控制度沒有與固定資產業務不相容崗位的規定。這樣容易在固定資產預算、采購、使用、處置過程中出現營私舞弊、一人獨大的局面，使公司資源流失，導致該公司生產經營能力下降，并影響公司形象。

其次，該公司固定資產內控的執行存在問題：

（1）該公司的使用部門、管理部門、財務部門對固定資產記錄存在脫節現象。由于有些固定資產的使用時間較長，且存在報廢但未清理的固定資產，造成有些固定資產的記錄在不同部門有不一致的情況。

（2）該公司固定資產內部控制管理中存在單據不完整的情況，尤其是小額固定資產的購買，沒有連續編號的預算審批單，造成會計記錄原始憑證不完整、不連貫。

三、完善企業固定資產管理內部控制對策

從制度方面分析對策：首先，要解決固定資產內部控制制度沒有獨立性這個問題需要從兩個方面入手：首先要制定企業固定資產內部控制的專門制度，將固定資產內部控制制度的建設提升到企業內部控制制度的高度。其次要調動大家的積極性，通過獎勵等方式鼓勵員工積極發現企業內部控制制度的漏洞和不足。其次，會計負責從記賬憑證、明細分類賬到總分類賬的登記，還有會計檔案等資料的保管，而出納應負責空白支票和收據的保管，以及銀行存款和現金的收取和支出業務，即出納與會計不可以是同一個人。

從執行方面分析對策：首先該公司的使用部門、管理部門、財務部門對固定資產記錄存在脫節現象。所以，固定資產內部控制制度上按系統順序規定使用部門、管理部門、財務部門之間的溝通合作，三個部門之間要建立相互監督、相互促進的管理機制，作為一個整體發揮系統作用，重視內部控制對公司的實際意義，要從車間管理抓起，可以通過建立完整的檢查監督溝通系統，通過定期檢查和不定期抽查等方式來加強公司各部門之間的聯系。其次，單據不完整的問題的解決一是依賴于公司固定資產購置預算審批制度的解決程度，二是對于購置固定資產無論金額大小，都要一視同仁，不能只重視大額購置而忽視小額管理。

四、結論

通過對晉中經緯鑄造有限公司固定資產內部控制分析，我們可以看出整個經濟體制環境下公司的固定資產內部控制還是存在一些問題亟待解決。固定資產是企業資產的重要組成部分，加強固定資產內部控制的風險管理以及對其內部控制制度的完善成為當務之急。有效的固定資產內部控制有利于企業保護資產的完整性，對于企業實現生產目標，合理降低生產成本，保證企業利潤的實現都有重大影響。

參考文獻：

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